Актуально на
Нормативная конструкция пункта 1 статьи 288 НК РФ
В действующей редакции от пункт 1 статьи 288 Налогового кодекса РФ установлен следующим образом:
«1. Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисляют налог (авансовые платежи) к уплате по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли налоговой базы, определённой пропорционально доле среднесписочной численности работников (или в соответствии с учётной политикой – доле расходов на оплату труда) и доле остаточной стоимости основных средств этого обособленного подразделения в совокупности указанных показателей по налогоплательщику в целом».
Ключевые изменения 2024–2025 годов
- 2024-05-29: внесены уточнения в алгоритм распределения налоговой базы между обособленными подразделениями;
- 2025-01-01: дополнительно закреплено право налогоплательщика выбирать показатель «расходы на оплату труда» вместо «среднесписочной численности», если такой порядок зафиксирован в учётной политике;
- Уточнена процедура представления единой налоговой декларации по консолидированной группе (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Пошаговый алгоритм расчёта
- Определить совокупную налоговую базу по организации в целом за отчётный (налоговый) период.
- Рассчитать долю обособленного подразделения:
- по численности (или ФОТ) – доля ОП в общем показателе по организации;
- по остаточной стоимости ОС – доля ОП в общей остаточной стоимости ОС организации.
- Среднее арифметическое двух долей = доля налоговой базы ОП.
- Умножить долю на общую сумму налога (или аванса) к уплате.
Практический пример
Дано:
- Общая налоговая база за I квартал – 10 000 000 ₽, ставка – 17% в региональный бюджет;
- Среднесписочная численность: по организации – 100 чел., по ОП – 30 чел.;
- Остаточная стоимость ОС: по организации – 50 000 000 ₽, по ОП – 15 000 000 ₽.
Рассчитываем:
- Доля по численности = 30 / 100 = 0,30;
- Доля по ОС = 15 000 000 / 50 000 000 = 0,30;
- Среднее = (0,30 + 0,30) / 2 = 0,30;
- Налог к уплате по ОП = 10 000 000 × 0,30 × 17 % = 510 000 ₽.
Судебная практика
По результатам 2024–2025 гг. суды единообразно подтверждают:
- обязанность применять именно среднеарифметическую долю (Постановление АС Поволжского округа от № А65-1925/2024);
- право выбора показателя «ФОТ» должно быть закреплено заранее в учётной политеческой документации (Письмо ФНС № СД-4-3/4505@ от ).
Частые ошибки
| Ошибка | Последствие | Как избежать |
|---|---|---|
| Использование показателя ФОТ без фиксации в учётной политике | Доначисление налога + пени | Внести изменения в учётную политику до начала года |
| Учёт ОС по первоначальной, а не остаточной стоимости | Занижение доли | Проверять остаточную стоимость на последнее число отчётного периода |
Планы на 2026 год
С :
- предполагается внедрение электронного обмена расчётными данными между головной организацией и ФНС в режиме онлайн (проект ФНС № ЕД-7-21/000@);
- увеличение штрафа за непредставление декларации по ОП до 20 000 ₽ за каждый месяц просрочки.
- Учётная политика обновлена до 31 декабря предыдущего года?
- ОС учтены по остаточной стоимости на 31.03 / 30.06 / 30.09 / 31.12?
- Среднесписочная численность рассчитана по форме № П-4?
- Суммы разнесены по КБК и ОКТМО каждого ОП?
- Декларации сданы не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом?
Важно: начиная с отчётности за I квартал 2026 года новые формы деклараций уже содержат автоматическую проверку сумм распределения между ОП. Ошибки будут блокировать приём файла в сервисе «1С-Отчётность» и в личном кабинете ФНС.