Текущая редакция Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) по состоянию на г. содержит существенные изменения, касающиеся порядка определения прямых и косвенных расходов. Пункт 1 статьи 318 НК РФ остаётся основополагающим при формирования налоговой базы по налогу на прибыль. В статье разберёмся:
- что регулирует п. 1 ст. 318 НК РФ;
- какие расходы признаются прямыми/косвенными;
- какие требования предъявляются к учётной политике налогоплательщика;
- какие ошибки чаще всего допускают компании и как их избежать.
Нормативное содержание пункта 1 статьи 318 НК РФ
Пункт 1 статьи 318 НК РФ устанавливает:
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы методом начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи и подразделяются на:
- прямые расходы;
- косвенные расходы.
Таким образом, п. 1 ст. 318 НК РФ вводит обязательное деление затрат на две группы. От правильности отнесения зависит, в каком периоде расходы будут признаваться для целей налогообложения прибыли.
Прямые расходы: закрытый или открытый перечень?
Законодатель в подпункте 1 пункта 1 статьи 318 НК РФ приводит перечень прямых расходов:
- Расходы на сырьё, материалы, комплектующие, ставшие основой готовой продукции.
- Заработная плата персонала, непосредственно занятого в производстве.
- Страховые взносы на указанную заработную плату.
- Амортизация основных средств, используемых в производстве.
- Иные расходы, прямо связанные с процессом изготовления.
Важно: Минфин и ФНС до сих пор не имеют единого мнения, является ли перечень закрытым. На практике:
- если компания не укажет собственный перечень в учетной политике, инспекторы зачастую применяют именно тот список, что дан в ст. 318 НК РФ;
- если учётная политика расширяет перечень прямых расходов, такое расширение допустимо при условии экономического обоснования и документального подтверждения связи затрат с производством.
Косвенные расходы: «всё остальное»
К косвенным относятся все расходы, не отнесённые к прямым в учётной политике. Они признаются в составе расходов отчётного периода без распределения по продукции:
- коммерческие расходы;
- общехозяйственные расходы;
- проценты по заёмным средствам;
- потери от списания дебиторской задолженности и др.
Как оформить учётную политику с учётом новых требований
При подготовке учётной политики на 2026 год рекомендуем:
- Закрепить детальный перечень прямых расходов, ориентируясь на п. 1 ст. 318 НК РФ и специфику производства.
- Описать алгоритм распределения прямых расходов между остатками незавершённого производства и готовой продукцией.
- Указать метод оценки сырья и материалов (по средневзвешенной стоимости, ФИФО и др.).
- Предусмотреть отдельный порядок учёта расходов при оказании услуг (возможно ежемесячное полное отнесение прямых расходов на расходы отчётного периода).
Частые ошибки компаний
| Ошибка | Последствия | Как избежать |
|---|---|---|
| Отсутствует собственный перечень прямых расходов | Инспекторы самостоятельно относят расходы к косвенным, что может завысить прибыль | Закрепить перечень в учётной политике |
| Прямые расходы относятся «фиксированно» на конец квартала | Недоимка, пени, штрафы | Распределять расходы ежемесячно |
| Услуги признают прямыми расходами без обоснования | Спор с налоговой: расходы могут быть «выкинуты» | Готовить экономическое обоснование |
Проверьте текущую учётную политику на соответствие п. 1 ст. 318 НК РФ.
Обновите приказ об учётной политике на 2026 год до 31 декабря 2025 г., включив конкретные расходы в перечень прямых.
Документируйте экономическое обоснование: приказы, калькуляции, спецификации.
Проводите ежеквартальный внутренний аудит распределения прямых расходов.
Соблюдение этих правил позволит компании снизить риски претензий налоговых органов и корректно сформировать налоговую базу по налогу на прибыль.