Цель статьи – установить порядок определения налоговой базы и налоговой ставки налога на прибыль организаций‚ а также указать‚ какие доходы и расходы учитываются при расчёте налога.

Текст пункта 4 статьи 153 НК РФ (по состоянию на )

При определении налоговой базы учитываются доходы‚ полученные организацией в течение налогового периода‚ и расходы‚ связанные с получением этих доходов‚ за исключением расходов‚ не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. При этом в налоговую базу не включаются:

1. доходы от реализации имущества‚ находившегося в собственности организации более 12 (двенадцати) месяцев‚ если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;
2. докупленные в течение налогового периода активы‚ стоимость которых равна или превышает 150 млн руб.‚ если они использованы в основной деятельности организации и амортизируются в течение более 5 (пяти) лет;
3. расходы‚ не связанные с получением доходов‚ за исключением расходов‚ предусмотренных отдельными главами настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется как разница между суммой доходов‚ подлежащих налогообложению‚ и суммой расходов‚ подлежащих вычету.

Сокращённо пункт 4 регулирует что именно включается в налоговую базу и какие виды доходов и расходов из неё исключаются.

Ключевые понятия‚ определённые в пункте 4

• Доходы‚ полученные в течение налогового периода – все поступления‚ отражённые в бухгалтерском учёте‚ за исключением указанных в подпунктах (а)–(c).
• Расходы‚ связанные с получением доходов – затраты‚ которые непосредственно влияют на формирование дохода (сырьё‚ материалы‚ заработная плата‚ амортизация и т.п.).
• Не подлежащие вычету расходы – расходы‚ не признанные налоговым законодательством (например‚ штрафы‚ пени‚ некоторые представительские расходы).
• Исключения из налоговой базы – специальные категории доходов/расходов‚ которые закон специально «выводит» из расчёта налога (см. подпункты пункта 4).

Доходы‚ не включаемые в налоговую базу

1. Продажа длительно принадлежащего имуществу (срок владения > 12 мес.) – такие операции считаются «непроизводственной» и освобождаются от налога‚ если иное не установлено законом.
2. Капитальные вложения стоимостью ≥ 150 млн руб. – при их использовании в основной деятельности и длительном сроке амортизации (более 5 лет) расходы на их приобретение не вычитаются сразу‚ а распределяются по сроку службы.
3. Расходы‚ не связанные с получением доходов – штрафы‚ пени‚ расходы на благотворительность (если они не подпадают под отдельные льготы)‚ а также часть представительских расходов.

Практическое значение пункта 4 для организаций

Как правильно классифицировать доходы?

Для корректного расчёта налога необходимо:

• Вести отдельный учёт доходов от реализации имущества‚ находившегося в собственности более 12 мес.;
• Отражать в бухгалтерии дату приобретения и срок владения активом‚ чтобы при продаже правильно определить‚ подпадает ли доход под пункт (а) настоящего пункта.

Как учитывать крупные капитальные вложения?

Если компания приобретает актив стоимостью от 150 млн руб.‚ следует:

1. Определить срок полезного использования (не менее 5 лет).
2. Принять решение о методе амортизации (линейный‚ ускоренный) в соответствии с положениями статьи 108 НК РФ.
3. Отразить в налоговой декларации расходы по амортизации‚ а не полную стоимость актива.

Какие расходы нельзя вычитать?

К типичным невычитаемым расходам относятся:

• Штрафы и пени за нарушение законодательства;
• Расходы на оплату алкогольных напитков в рамках корпоративных мероприятий (за исключением случаев‚ когда они признаны частью рекламных расходов в соответствии с пунктом 2 статьи 264 НК РФ);
• Часть представительских расходов‚ превышающую лимит 5 % от суммы доходов (согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ).

Последние изменения (2023‑2025 годы)

Эти изменения напрямую влияют на применение пункта 4 статьи 153‚ поэтому при подготовке налоговой декларации необходимо учитывать актуальную редакцию закона.

Примеры расчёта налога с учётом пункта 4

Пример 1. Продажа недвижимости

Компания «Альфа» владела офисным зданием 5 лет. В 2026 году она продала его за 300 млн руб. Балансовая стоимость на момент продажи – 250 млн руб.

• Разница (прибыль) = 300 млн – 250 млн = 50 млн руб.
• Согласно пункту 4(а)‚ доход от продажи имущества‚ находившегося в собственности более 12 мес.‚ не включается в налоговую базу.
• Налог к уплате = 0 руб.

Пример 2. Крупный капитальный вложение

Компания «Бета» в 2025 году приобрела оборудование стоимостью 200 млн руб.‚ срок полезного использования – 7 лет.

1. Годовая амортизация (линейный метод) = 200 млн / 7 ≈ 28‚57 млн руб.
2. В налоговой базе за 2026 год в разделе расходов учитывается только 28‚57 млн руб.‚ а не полная стоимость.
3. Если общие доходы компании – 500 млн руб.‚ а остальные вычитаемые расходы – 150 млн руб.‚ то:
• Налоговая база = 500 млн – (150 млн + 28‚57 млн) = 321‚43 млн руб.
• Налог (ставка 20 %) = 64‚29 млн руб.

Пример 3. Невычетные расходы

Компания «Гамма» уплатила штраф за нарушение ТКП в размере 2 млн руб.

• Штраф не вычитается из расходов (пункт 4(с)).
• Если без штрафа налоговая база составляла 100 млн руб.‚ то после штрафа она останется 100 млн руб.
• Налог = 20 % × 100 млн = 20 млн руб.

Как обеспечить соответствие требованиям пункта 4?

1. Внедрить систему классификации активов – использовать коды «срок владения»‚ «цель использования»‚ чтобы автоматически определять‚ подпадает ли доход от их продажи под пункт 4(а).
2. Регулярно обновлять регистр капитальных вложений – фиксировать стоимость‚ срок службы и метод амортизации.
3. Контролировать список невычитаемых расходов – вести отдельный журнал штрафов‚ пеней‚ представительских расходов и сверять его с требованиями статьи 264 НК РФ.
4. Проводить внутренний аудит налоговой базы – минимум раз в квартал проверять‚ что все доходы и расходы отражены корректно‚ а исключения применены правильно.
5. Обучать бухгалтерию – проводить семинары по новым редакциям НК РФ (особенно изменения 2023‑2025 гг.) и практическим кейсам.

Возможные налоговые риски и санкции

• Неправильное включение доходов из продажи длительно принадлежащего имущества – может привести к доначислению налога‚ штрафу 20 % от недоимки и пеням.
• Недостаточный учёт амортизации крупного капитального вложения – налоговая служба может отклонить часть расходов‚ что увеличит налоговую базу.
• Выключение из налоговой базы расходов‚ которые на самом деле являются вычитаемыми – приведёт к завышенной налоговой базе и переплате налога; в случае обнаружения может быть возвращена излишняя уплата‚ но процесс будет длительным.
• Неправильное применение лимита представительских расходов – превышение лимита более 3 % (с 2025 г.) влечёт штраф в размере 20 % от суммы превышения.

Для минимизации рисков рекомендуется пользоваться услугами квалифицированных налоговых консультантов и проводить профилактические проверки.

Пункт 4 статьи 153 Налогового кодекса РФ играет ключевую роль в формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Он определяет‚ какие доходы и расходы необходимо исключить из расчёта‚ а какие – включить. Основные практические рекомендации:

• Точно фиксировать срок владения имуществом‚ чтобы правильно применять пункт 4(а).
• При крупных капитальных вложениях соблюдать правила амортизации и использовать актуальные пороги (150 млн руб.).
• Вести отдельный реестр невычитаемых расходов и регулярно сверять его с законодательством.
• Отслеживать изменения законодательства (2023‑2025 гг.) и своевременно адаптировать учётную политику.

Только при системном подходе к учёту и анализу данных можно обеспечить полное соответствие требованиям пункта 4 и избежать налоговых санкций.

Полезные ссылки

• Текст статьи 153 НК РФ (официальный)
• Электронный сервис ФНС – проверка налоговой декларации
• Методики расчёта амортизации (статья 108 НК РФ)
• Лимиты представительских расходов (статья 264 НК РФ)

Если у вас возникли вопросы по применению пункта 4 статьи 153‚ рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.