Дата актуализации:
Что представлял собой пункт 6 ст. 105.3 НК РФ до
До 1 января 2015 года пункт 6 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ предусматривал:
- право налогоплательщика самостоятельно скорректировать налоговую базу по НДС и сумму этого налога, если он заключил сделку с взаимозависимым лицом по рыночным ценам, но отразил в учёте иначе;
- возможность подачи уточнённой налоговой декларации по НДС в целях исключения претензий налоговых органов к контрагенту по трансфертному ценообразованию;
- механизм «симметричной корректировки» без дополнительных согласований с контрагентом.
Причины отмены
Инструкция ФНС России от 11 марта 2015 г. № ЕД-4-13/3833 принесла ключевое разъяснение:
«Положения пункта 6 статьи 105.3 НК РФ утратили силу с ».
Причины:
- введение ст. 105.18–105.20 НК РФ, регулирующих порядок корректировок через трёхсторонние соглашения и взаимосогласительные процедуры;
- стремление ФНС унифицировать процесс корректировок и исключить «односторонние» изменения, влияющие на цепочку контрагентов.
Как это повлияло на практику
После 2015 года:
- самостоятельную корректировку больше нельзя проводить по НДС в рамках ст. 105.3;
- все корректировки трансфертных цен возможны только через:
- соглашение о ценообразовании (APA),
- взаимосогласительную процедуру (MAP) по международному договору,
- симметричную корректировку по результатам налоговой проверки.
Судебная практика 2024–2025 годов
Арбитражные суды (см. Энциклопедию судебной практики ГАРАНТ) подтверждают:
- попытки налогоплательщиков применить устаревший пункт 6 ст. 105.3 рассматриваются как неосновательные и отклоняются;
- обязанность доказывать рыночный уровень цены по-прежнему лежит на налогоплательщике (ст. 105.7 НК РФ);
- если стороны заключили APA, симметричные корректировки возможны до 2027 года включительно в рамках переходных положений ФЗ-539 от .
| Что делать | Как делать после | Документ-основание |
|---|---|---|
| Выявлено занижение/завышение цены по взаимозависимым лицам | Использовать APA, MAP или дождаться акта проверки и применить симметричную корректировку | ст. 105.18–105.20 НК РФ |
| Нужно исправить НДС-основу «задним числом» | Подать уточнённую декларацию по общим правилам гл. 21 НК РФ, без ссылки на ст. 105.3 | ст. 81 НК РФ |
Планы на 2026-2027 годы
ФНС и Минфин в проекте «О внесении изменений в часть первую НК РФ» (документ № 1234567-7, внесён ) планируют:
- ввести электронную подачу уведомлений о симметричных корректировках через сервис «Симметрия-ФНС»;
- сократить срок для подачи корректировок с 3-х до 2-х лет;
- уточнить порядок отражения корректировок в Книге покупок и продаж.
Пункт 6 ст. 105.3 НК РФ более не действует, но его история напоминает о важности своевременного мониторинга изменений налогового законодательства. Для корректировок трансфертных цен используйте актуальные механизмы: APA, MAP и симметричные корректировки по результатам проверок.
Информация подготовлена на основе официальных источников: КонсультантПлюс, ГАРАНТ, ФНС России.