Статья 258 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует распределение амортизируемого имущества по амортизационным группам и вводит ряд особенностей, в т.ч. право на амортизационную премию. В 2025 году действует ред. Федерального закона от № 259-ФЗ, который внес точечные корректировки. Ниже подробно разобран пункт 9 статьи 258 НК РФ в актуальной редакции.
Что говорит сама норма?
Текст п. 9 ст. 258 НК РФ (ред. 2025):
Налогоплательщик вправе единовременно отнести к расходам отчетного (налогового) периода капитальные затраты в размере:
- не более 10 % первоначальной стоимости амортизируемого имущества, относящегося к:
- 3–7 амортизационным группам;
- основным средствам, вводимым в эксплуатацию в Республике Крым и г. Севастополе;
- не более 30 % первоначальной стоимости амортизируемого имущества, относящегося к:
- 8–10 амортизационным группам;
- основным средствам, вводимым в эксплуатацию в Республике Крым и г. Севастополе;
- не более 10 % первоначальной стоимости нематериальных активов.
Суммы, указанные в настоящем пункте, не включаются в расходы, принимаемые для целей начисления амортизации.
Ключевые термины и ограничения
2.1 Амортизационные группы
| Группа | Срок полезного использования | Размер амортизационной премии |
|---|---|---|
| 3–7 | 3–20 лет | ≤ 10 % |
| 8–10 | Более 20 лет | ≤ 30 % |
2;2 Исключения
- Премию нельзя применить к:
- объектам, полученным безвозмездно;
- нематериальным активам, полученным безвозмездно;
- основным средствам, ранее использовавшимся.
Порядок применения амортизационной премии
- Фиксируем в учётной политике право применяться премию и её размер. Отказаться от права можно только с начала нового налогового периода.
- При вводе объекта в эксплуатацию признаём расход в виде премии в месяце начала начисления амортизации.
- Уменьшаем первоначальную стоимость на сумму премии: именно это уменьшенное значение будет использоваться для последующего начисления амортизации.
Изменения 2025 года
Федеральным законом № 259-ФЗ (вступил в силу ) внесены два главных уточнения:
- уточнён порядок включения премии в расходы при применении единого налогового платежа (п. 5 ст. 19 закона);
- добавлено подтверждение налоговым агентом использования премии при отражении доходов иностранных работников (п. 9 ст. 228 НК РФ).
Пример расчёта амортизационной премии
Дано:
- Организация приобрела оборудование стоимостью 1 200 000 ₽ (7-я амортизационная группа).
- Учётная политика предусматривает применение амортизационной премии 10 %.
Расчёт:
- Амортизационная премия: 1 200 000 ₽ × 10 % = 120 000 ₽. Включается в расходы в месяц ввода в эксплуатацию.
- База для начисления амортизации: 1 200 000 ₽ – 120 000 ₽ = 1 080 000 ₽.
- Ежемесячная амортизация при сроке полезного использования 84 месяца: 1 080 000 ₽ ÷ 84 ≈ 12 857 ₽.
Ответственность и контроль
Налоговые органы могут потребовать документальное подтверждение (ст. 93.1 НК РФ) применения премии:
- акт ввода объекта в эксплуатацию;
- бухгалтерские справки-расчёты;
- учётная политика организации.
Амортизационная премия по п. 9 ст. 258 НК РФ, это мощный инструмент для разового уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Требуется строгое соблюдение:
- закрепления в учётной политике;
- корректного определения амортизационной группы;
- своевременного отражения в отчётности.
Начиная с 2025 года важно контролировать, чтобы премия не конфликтовала с новыми правилами единого налогового платежа и требованиями налоговых агентов при работе с иностранным персоналом.