Пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) регулирует правила определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при реализации (выбытии) амортизируемого имущества. В статье ниже мы подробно разберёмся, что именно говорит законодатель, какие есть исключения, как рассчитывать финансовый результат и какие ошибки чаще всего допускают компании.
Краткая суть пункта 9 статьи 258 НК РФ
В редакции, действующей на 04 августа 2026 года, пункт 9 статьи 258 НК РФ гласит:
«При реализации (выбытии) амортизируемого имущества, учитываемого по группам амортизируемого имущества, доходы (расходы) от такой реализации (выбытия) определяются с учётом положений статьи 268 настоящего Кодекса.»
Иными словами, при выбытии основных средств из состава амортизируемого имущества фирма должна:
- определить доход от реализации;
- определить расходы, связанные с этим имуществом;
- рассчитать финансовый результат (прибыль или убыток) по правилам статьи 268 НК РФ.
Порядок расчёта прибыли/убытка при выбытии имущества
Пункт 9 статьи 258 НК РФ отсылает нас к статье 268. Основная формула такова:
Прибыль (убыток) от реализации ОС =
Доход от реализации – Остаточная стоимость – Расходы, связанные с реализацией
- Доход от реализации, это выручка без НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ).
- Остаточная стоимость — первоначальная стоимость минус начисленная амортизация (п. 1 ст. 257 НК РФ).
- Расходы, связанные с реализацией — транспортные, складские, посреднические, юридические и иные затраты (п. 1 ст. 268 НК РФ).
Когда применяется пункт 9 статьи 258 НК РФ?
Нормой охватываются все случаи, когда организация:
- продаёт основное средство;
- передаёт его по договору мены, дарения, вклада в уставный капитал другого юрлица;
- списывает объект в связи с физическим или моральным износом;
- передаёт по договору лизинга или аренды с выкупом;
- выбывает в результате ликвидации филиала.
Расчётный пример
Дано:
- Первоначальная стоимость станка, 1 000 000 ₽
- Начисленная амортизация — 600 000 ₽
- Реализован за 500 000 ₽ (без НДС)
- Расходы на транспортировку, 30 000 ₽ (без НДС)
Расчёт:
- Остаточная стоимость = 1 000 000 ₽ – 600 000 ₽ = 400 000 ₽
- Расходы на реализацию = 30 000 ₽
- Финансовый результат = 500 000 ₽ – 400 000 ₽ – 30 000 ₽ = 70 000 ₽ прибыли
70 000 ₽ включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в отчётном периоде.
Типичные ошибки компаний
| Ошибка | Последствия | Как исправить |
|---|---|---|
| Не пересчитывают остаточную стоимость при достроковом выбытии | Занижение расходов, завышение налога | Провести инвентаризацию, скорректировать амортизацию |
| Не учитывают расходы на демонтаж и транспортировку | Занижение расходов, завышение налога | Включить расходы в состав затрат по ст. 264 НК РФ |
| Отражают доходы «брутто» с НДС | Завышение доходов, переплата налога | Исключить НДС из дохода по ст. 248 НК РФ |
Документальное оформление
При выбытии основных средств необходимо:
- Составить акт о выбытии (форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б).
- Оформить приказ руководителя о списании.
- Подготовить договор купли-продажи, накладную (форма ТОРГ-12), счёт-фактуру.
- Отразить операции в бухгалтерском и налоговом учёте.
Пункт 9 статьи 258 НК РФ, это «мостик» между амортизационными правилами и правилами учёта доходов/расходов при выбытии имущества. Главное: корректно рассчитать остаточную стоимость, собрать все первичные документы и включить финансовый результат в налоговую базу текущего периода. Соблюдая эти простые шаги, компания избежит претензий налоговых органов и минимизирует риски по налогу на прибыль.