Статья 248 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) регулирует порядок определения доходов и их классификацию для целей налогообложения. Особое внимание уделяется пунктам 1 и 2‚ которые формируют основу понимания того‚ какие операции считаются доходом и какие доходы подпадают под налоговый контроль.

Текст пунктов 1 и 2 статьи 248 (актуальная редакция)

Пункт 1. К доходам в целях настоящей главы относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ‚ услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.

Пункт 2; При определении доходов из внереализационных доходов исключаются суммы налогов‚ предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ‚ услуг‚ имущественных прав).

Текст приведён в редакции от 28 декабря 2024 г. (последние изменения‚ внесённые Федеральным законом от  N 248‑ФЗ и последующими поправками).

Что включают пункты 1‑2 в практическом плане?

Доходы от реализации (пункт 1‑1)

• Товары собственного производства – выручка от продажи готовой продукции.
• Товары‚ приобретённые для перепродажи – разница между ценой продажи и закупочной ценой.
• Работы и услуги – оплата за выполненные договором работы‚ оказанные услуги.
• Имущественные права – доходы от продажи патентов‚ лицензий‚ прав на объекты недвижимости и т.п.

Внереализационные доходы (пункт 1‑2)

Это доходы‚ получаемые независимо от основной хозяйственной деятельности организации. К ним относятся:

1. Проценты по банковским вкладам и займам.
2. Дивиденды от участия в капитале других компаний.
3. Поступления от продажи или сдачи в аренду имущества‚ не являющегося объектом основной деятельности.
4. Штрафы‚ пени и компенсации‚ полученные от контрагентов.
5. Иные доходы‚ не связанные с реализацией товаров (работ‚ услуг) и имущественных прав.

Исключения из внереализационных доходов (пункт 2)

При расчёте внереализационных доходов необходимо исключить суммы налогов‚ которые налогоплательщик обязан был уплатить покупателю (например‚ НДС‚ акцизный налог). Это гарантирует‚ что в доход не включаются средства‚ которые в конечном счёте переходит в бюджет.

Как определяется размер дохода?

Принцип «на основе первичных документов»

Согласно ст. 248‚ доходы определяются на основании первичных бухгалтерских документов (накладные‚ счета‑фактуры‚ договоры‚ акты выполненных работ) и документов налогового учёта.

Выбор метода признания доходов

Пересчёт доходов производится в зависимости от выбранного в учетной политике метода признания доходов‚ установленного статьями 271 и 273 НК РФ. Кратко:

• Метод начисления (accrual) – доход признаётся в момент возникновения обязательства (например‚ при отгрузке товара‚ даже если оплата получена позже).
• Метод кассового учёта – доход фиксируется в момент фактического получения денежных средств.

Исключение двойного включения

Суммы‚ уже отразившиеся в составе доходов‚ не подлежат повторному включению (пункт 1 статьи 248). Это важный контрольный механизм‚ предотвращающий завышение налоговой базы.

Практические примеры расчёта доходов

Пример 1. Реализация товаров собственного производства

Продажа продукции: 1 000 000 ₽
НДС (20 %): 200 000 ₽
Сумма к получению от покупателя: 1 200 000 ₽

В доход включается только 1 000 000 ₽ (без НДС)‚ так как НДС подлежит уплате в бюджет и исключается согласно пункту 2.

Пример 2. Внереализационный доход – проценты по вкладу

Сумма полученных процентов: 150 000 ₽
Налог на доходы физических лиц (по ставке 13 %): 19 500 ₽

В доход организации включается полная сумма 150 000 ₽**‚ а удержанный НДФЛ уже уплачен в бюджет и не вычитается‚ поскольку это не налог‚ который налогоплательщик передаёт покупателю;

Пример 3. Компенсация от контрагента за просрочку

Компенсация: 50 000 ₽
Налог (НДС) не начисляется.

Компенсация считается внереализационным доходом и полностью включается в налоговую базу.

Последние изменения и их влияние

• Федеральный закон от  N 248‑ФЗ вносил поправки в часть первую и вторую НК РФ‚ уточняя порядок классификации доходов.
• Редакция от  включила уточнение о том‚ что суммы‚ уже отражённые в доходах‚ не подлежат повторному включению.
• С 2024 года в законодательно закреплённых пунктах 1‑2 добавлены ссылки на методики признания доходов (статьи 271 и 273)‚ а также уточнено исключение налогов‚ предъявляемых покупателю.

Судебная практика

Конституционный суд РФ в 2025 году признал частично неконституционными подпункты 5 пункта 3 статьи 39 и пункты 1‑2 статьи 248‚ указав на их «неопределённость». Тем не менее‚ до момента принятия новых поправок ставки и порядок расчёта остаются действующими‚ и налоговые органы продолжают применять текущую редакцию.

Рекомендации для налогоплательщиков

1. Тщательно фиксировать все первичные документы. Наличие подписанных актов‚ накладных и договоров – ключ к корректному определению доходов.
2. Определить подходящий метод признания доходов. Выбор между начислениями и кассовым учётом должен быть отражён в учетной политике и согласован с аудитором.
3. Контролировать исключения по пункту 2. При расчёте внереализационных доходов проверяйте‚ не включены ли в них суммы НДС‚ акцизов и других налогов‚ которые должны быть уплачены покупателю.
4. Следить за изменениями законодательства. Регулярно проверяйте обновления в КонсультантПлюс‚ Гаранте и на официальном портале «Контур.Норматив».
5. Проводить внутренний аудит. Пересмотрите налоговую базу за каждый отчетный период‚ чтобы убедиться‚ что не произошло двойного включения доходов.

Пункты 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ формируют фундаментальную схему классификации доходов: доходы от реализации и внереализационные доходы. Правильное их определение‚ учитывающее исключения налогов‚ предъявляемых покупателю‚ является обязательным условием корректного расчёта налоговой базы. Соблюдение методических рекомендаций статей 271 и 273‚ а также внимательное отслеживание законодательных изменений позволяют избежать налоговых рисков и обеспечить прозрачность финансовой отчётности.

Для более детального изучения темы рекомендуется ознакомиться с полным текстом Статьи 248 НК РФ и сопутствующими комментариями в официальных правовых системах.