Дата актуализации: 7 апреля 2026 г․

Содержание

1. Нормативные потери полезных ископаемых
2. Попутный газ
3. Подземные воды, содержащие полезные ископаемые
4. Некондиционные (остаточные) запасы
5. Полезные ископаемые в отвале и отходах
6. Минеральные и подземные воды, используемые в лечебных/сельскохозяйственных целях
7. Газ, закачанный в пласт для поддержания давления
8. Особые режимы для Дальнего Востока, Ямала и полярных регионов
9. Риски арбитражных споров и типичные ошибки
10. Практические рекомендации для налогоплательщиков

Нормативные потери полезных ископаемых

Согласно пункту 1 подпункта «1)» статьи 342 НК РФ, на добычу нормативных потерь (в т․ч․ потери драгоценных металлов) применяется налоговая ставка 0 %․ Это означает, что если в налоговой базе указано количество добытого полезного ископаемого в натуральных единицах, а эта добыча относится к нормативным потерям, налог не начисляется․

Как определяется нормативный показатель?

• Нормативы утверждаются Правительством РФ и фиксируются в постановлении о нормативных потерях․
• Для новых месторождений, где нормативы ещё не утверждены, используют нормативы, принятые ранее (п․ 1 в ред․ ФЗ от  N 401‑ФЗ)․
• Для драгоценных металлов нормативы берутся из обязательного учёта, установленного законом о драгоценных металлах и камнях․

Пример расчёта

Компания «Горный Альянс» добывает 10 000 т золота․ По нормативам потери составляют 2 % от добычи, т․е․ 200 т․ В налоговой декларации указывается:

Налоговая база = 200 т (нормативные потери) → Налоговая ставка = 0 % → Налог к уплате = 0 ₽

Попутный газ

Попутный газ, образующийся при добыче углеводородов, также подпадает под нулевую ставку (п․ 2 в ред․ ФЗ от  N 57‑ФЗ)․ Главное условие – газ считается «попутным», т․е․ его добыча происходит одновременно с основным полезным ископаемым и не является отдельным объектом добычи․

Ключевые требования

• Газ должен быть учтён в составе добычи, а не продаваться отдельно․
• Для подтверждения статуса «попутного» необходимо вести отдельный учёт объёмов газа в бухгалтерском учёте․

Подземные воды, содержащие полезные ископаемые

В соответствии с пунктом 3 подпункта «1)» статьи 342, подземные воды (иногда их называют «промышленными водами»), которые извлекаются в процессе разработки месторождений, также облагаются ставкой 0 %․

Что считается подземной водой?

• Воды, в составе которых находятся полезные ископаемые (например, железо, уран и др․)․
• Воды, откачиваемые в рамках технологических процессов (например, при добыче нефти)․

Некондиционные (остаточные) запасы

Пункт 4 подпункта «1)» (в ред․ ФЗ от  N 389‑ФЗ) предоставляет нулевую ставку для добычи «некондиционных» запасов – то есть запасов пониженного качества, которые не могут быть использованы в обычных условиях․

Как определить, что запасы некондиционные?

1. Запасы классифицируются в порядке, установленном Правительством РФ․
2. Классификация учитывает снижение качества в результате естественного износа или выборочной отработки․

Полезные ископаемые в отвале, вмещающих (разубоживающих) породах и отходах

Ставка 0 % применяется к полезным ископаемым, остающимся в отвале, вмещающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств, если в РФ отсутствует технология их извлечения (п․ 5 в ред․ ФЗ от  N 57‑ФЗ)․ Это «технически невозможные» ресурсы․

Документальное подтверждение

• Техническая экспертиза, подтверждающая отсутствие технологических решений․
• Заключения отраслевых институтов․

Минеральные и подземные воды, используемые в лечебных и сельскохозяйственных целях

Ставка 0 % предусмотрена для:

• Минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях (п․ 6 в ред․ ФЗ от  N 57‑ФЗ)․
• Подземных вод, применяемых в сельском хозяйстве (полив, водоснабжение ферм и т․п․) (п․ 7 в ред․ ФЗ от  N 57‑ФЗ и от  N ․․․)․

Условие «исключительно»

Вода должна использоваться без коммерческой реализации․ При продаже (даже в виде бутилированной продукции) ставка меняется на обычную․

Газ, закачанный в пласт для поддержания пластового давления

Ставка 0 % распространяется на газ (и газовый конденсат), закачанный в пласт в целях поддержания давления, если:

• Газ закачивается в рамках лицензии, предусмотренной техническим проектом разработки месторождения․
• Газ используется исключительно в данном месте добычи (не выводиться в открытый рынок)․

Подпункты 13 и 13․1 (в ред․ ФЗ от  N 259‑ФЗ) уточняют порядок применения этой льготы․

Требуемый пакет документов

1. Копия договора купли‑продажи газа с контрагентом‑партнёром․
2. Первичные учётные документы, подтверждающие оприходование газа․
3. Документы, подтверждающие постановку на учёт готовой продукции (СНГ, аммиак, водород)․
4. Документы, подтверждающие дату реализации первой партии продукции․

Особые режимы для Дальнего Востока, Ямала и полярных регионов

Дальневосточный федеральный округ (п․ 17)

Кондиционные руды олова, добываемые в ДФО в период 2013‑2022 гг․, облагаются ставкой 0 %․

Ямал, Гыданский полуостров и северные регионы (п․ 18‑19․2)

Для газа, газового конденсата и их производных (СНГ, аммиак, водород), добываемых в указанных регионах, предусмотрены нулевые ставки при выполнении следующих условий:

• Объём добычи не превышает установленный лимит (250 млн м³ газа, 20 млн т конденсата и т․д․)․
• Срок действия льготы – до 12 лет с даты реализации первой партии продукции․
• Производственные мощности должны быть введены в эксплуатацию не ранее 1 января 2022 года (п․ 18․1)․
• При работе с «группой лиц» – необходимо, чтобы доля участия в одной из компаний составляла не менее 50 % (п․ 18)․

Специфические условия для «низкопроницаемых» залежей (п․ 18․2, 19․2)

Для залежей с проницаемостью ≤ 1 × 10⁻³ мкм² (ачимовские, юрские отложения) льгота действует с 2028 года и ограничена объёмом добычи 130 млн м³ газа или 15 млн т конденсата․

Риски арбитражных споров и типичные ошибки

В практике налоговых органов часто возникают споры, связанные с применением нулевой ставки по пункту 1 статьи 342․ Основные причины конфликтов:

• Неправильное определение нормативных потерь․ Если компания использует нормативы, ещё не утверждённые для текущего года, налоговая служба может признать их недействительными․
• Недостаточная документальная база․ Отсутствие подтверждающих актов, технических экспертиз и учётных записей приводит к доначислению НДПИ․
• Неправильная классификация газа․ Попутный газ, закачанный в пласт, часто ошибочно считается «проданным» и облагается ставкой 20 %․
• Нарушение условий «исключительного» использования․ Если часть добытого газа/воды реализуется на рынке, льгота теряется․
• Сбои в определении «группы лиц»․ Неправильная оценка доли участия (меньше 50 %) приводит к отказу в льготе․

Судебная практика показывает, что в большинстве споров налоговые органы доказывают отсутствие доказательной базы у налогоплательщика, а не ошибку в самой норме․

Практические рекомендации для налогоплательщиков

1. Своевременно фиксировать нормативы․ При получении новых нормативов вносите их в бухгалтерскую и налоговую учётные системы до начала налогового периода․
2. Вести отдельный учёт попутного газа и подземных вод․ Оформляйте акт приёма‑передачи, указывайте объёмы в натуральных единицах (м³, т)․
3. Подготовьте техническую экспертизу․ Для подтверждения «нормативных потерь», «некондиционных запасов» и «отсутствия технологии извлечения» закажите независимую экспертизу у аккредитованных институтов․
4. Собирайте пакет документов по закачке газа․ Договоры, акты закачки, отчёты о контроле давления и бухгалтерские проводки – всё должно быть в едином архиве․
5. Контролируйте «исключительное» использование воды и газа․ При любой коммерческой реализации сразу перестаёте пользоваться льготой – перепроверьте контракты․
6. Учитывайте региональные особенности․ При добыче в ДФО, Ямале и полярных регионах уточняйте лимиты объёмов и срок действия льгот․
7. Проверяйте статус «группы лиц»․ При наличии дочерних компаний или совместных предприятий убедитесь, что доля участия ≥ 50 %․
8. Регулярно консультируйтесь с налоговым юристом․ Нормативные изменения происходят часто (2023‑2024‑2026 гг․)․ Профессиональная поддержка помогает избежать доначислений․

Пункт 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ предоставляет широкие возможности для применения нулевой налоговой ставки в сфере добычи полезных ископаемых․ Однако польза от этой льготы реализуется только при строгом соблюдении нормативных требований и полном документальном подтверждении фактов․

Ключевые шаги для успешного применения льготы:

• Точное определение категории добычи (нормативные потери, попутный газ, подземные воды и др․)․
• Своевременное получение и фиксирование нормативов, утверждённых Правительством․
• Подготовка полного пакета подтверждающих документов (техэкспертиза, договоры, учётные акты)․
• Контроль за соблюдением условий «исключительного» использования ресурсов․
• Регулярный мониторинг изменений законодательства и практики налоговых органов․

Только при комплексном подходе к учёту и документообороту можно минимизировать риски арбитражных споров и обеспечить стабильную налоговую нагрузку в рамках 0 % ставки․

Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 342 (консультант․ру)․ Доступно по ссылке: https://www․consultant․ru/document/cons_doc_LAW_28165/b0945496f341b2d7e1f79e0bc9dd4e4522a466b1/