Дата актуализации: 04 июля 2026 г. (по состоянию на 12:58:30 мск)
Содержание
- Зачем нужен пункт 1 статьи 105.1 НК РФ
- Дословный текст нормы
- Основные элементы определения
- Классические практические примеры
- Юридические последствия признания взаимозависимостью
- Контрольный чек-лист для бизнеса
Зачем нужен пункт 1 статьи 105.1 НК РФ
Что бы ни говорили о «саморегулируемомся рынке», российский налоговый контроль всегда начинается с определения взаимозависимых лиц. Именно пункт 1 статьи 105.1 НК РФ служит отправной точкой для всех последующих проверок трансфертного ценообразования (далее, ТЦО).
- Цель нормы: установить критерии, по которым ФНС автоматически считает две компании (или физлицо и компанию) «зависимыми».
- Эффект: если критерии совпадают, любые сделки между такими лицами попадают под повышенный контроль (ст. 105.14–105.16, 105.23 НК РФ).
- Для бизнеса: необходимо заранее «считать» доли участия, иначе рискуют быть доначисления НДС и налога на прибыль по рыночным ценам (ст. 40.1–40.3, 105.3 НК РФ).
Дословный текст пункта 1 статьи 105.1 НК РФ
Статья 105.1 п. 1 НК РФ (ред. Федерального закона от № 67-ФЗ):
«1. Лица признаются взаимозависимыми по основаниям, предусмотренным настоящей статьёй, в частности если одно лицо прямо и/или косвенно участвует в другом лице и доля такого участия превышает 25 процентов.»
Ключевые слова
- «прямо и/или косвенно» — охватывает как непосредственное владение акциями/долями, так и контроль через цепочки.
- «доля такого участия превышает 25 процентов» — именно 25 %, а не 20 % (как в антимонопольном законодательстве) является рубежом для целей ТЦО.
Основные элементы определения
Что считается «участием»
| Вид участия | Как рассчитывается |
|---|---|
| Прямое | Доля голосующих акций / долей в уставном капитале, прямо принадлежащая одному лицу. |
| Косвенное | Сумма долей, полученных при перемножении долей в цепочке юрлиц. Формула: D(AB) = d₁ × d₂ × … × dₙ, где d — доля на каждом уровне. |
| Смешанное | Прямая + косвенная доли, если владелец имеет обе. |
Пример расчёта косвенного участия
Компания «А» владеет:
- 40 % компании «Б» (прямо);
- через «Б» — 30 % компании «В».
Доля «А» в «В» = 40 % × 30 % = 12 %.
Классические практические примеры
Семейный бизнес
Факт: супруг владеет 70 % ООО «Дельта», жена, 30 % того же ООО.
Результат: доля семьи > 25 % → ООО «Дельта» и супруги признаются взаимозависимыми.
Цепочка холдингов
Схема: ИП Иванов → 100 % ООО «Альфа» → 60 % ООО «Бета» → 50 % ООО «Гамма».
Доля ИП Иванова в «Гамма» = 100 % × 60 % × 50 % = 30 %.
Следовательно, ИП Иванов и «Гамма» взаимозависимы несмотря на отсутствие прямой связи.
Иностранная материнская компания
Нерезидент «МегаКорп» (Кипр) держит 26 % российского «Омега-ЛТД».
Даже если через офшорные прокладки, доля всё равно > 25 % → применяются правила ТЦО и отчётность по контролируемым сделкам.
Юридические последствия признания взаимозависимостью
- Контролируемые сделки
- Подлежат обязательному уведомлению в ФНС (форма 2-ТЦО) до 20 мая следующего года (ст. 105.14).
- Трансфертное ценообразование
- Цены в сделках должны соответствовать рыночному уровню (ст. 105.3).
- Возможны доначисления налогов + пени + штраф 20–40 % (ст. 129.3 НК РФ).
- Дополнительная отчётность
- Документация по ТЦО (master-file, local-file) при выручке группы > 50 млрд ₽.
Контрольный чек-лист для бухгалтера и юриста
Чтобы не попасть в «карту взаимозависимых» ФНС:
- ✓ Проверьте структуру собственников в ЕГРЮЛ актуальную на 01 января отчётного года.
- ✓ Постройте схему косвенного участия (Excel-файл с перемножением долей).
- ✓ Если доля > 25 %, подготовьте анализ сравнимых рыночных цен заранее.
- ✓ Учтите семейные связи (супруги, дети, родители) — они складываются по ст. 105.1 п. 2 пп. 1.
- ✓ Не забывайте обновлять данные при любых корпоративных изменениях.
Пункт 1 статьи 105.1 НК РФ — это «маяк», который включает механизм трансфертного контроля. Сам по себе он не наказывает, но именно с него начинается цепочка требований к документации и обоснованию цен. Проверьте свою структуру сегодня, пока ФНС не сделала это за вас.