Дата публикации: 04 июля 2026 г․

Где находится норма и что она регулирует?

Пункт 1 статьи 126 НК РФ закреплён в части первой Кодекса и посвящён ответственности налоговых агентов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по удержанию и/или перечислению налогов․ Именно этот пункт использует налоговая служба, если агент:

• вообще не удержал налог у физлица или иного налогоплательщика;
• удержал, но не перечислил сумму в бюджет;
• перечислил не в полном объёме или с нарушением сроков․

Дословный текст пункта 1 статьи 126 НК РФ

«Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и/или перечислению налогов влечёт взыскание штрафа в размере 20 процентов от подлежащей удержанию и/или перечислению суммы налога»․

Ключевые элементы нормы

Субъект ответственности

Штраф применяется только к налоговому агенту (организации, ИП, физлицо, выступающее источником выплаты дохода)․ Не путать с ответственностью самого налогоплательщика: последний отвечает по статье 122 НК РФ за неуплату «своего» налога․

Объективная сторона

• Деяние: бездействие (не удержал) или активное действие (удержал, но не перечислил)․
• Последствия: недопоступление налога в бюджет․
• Состав: формальный — достаточно самого факта нарушения, независимо от размера ущерба․

Размер санкции

20 % от той суммы, которую агент должен был удержать и/или перечислить․ Важно: если налог был удержан своевременно, но не перечислен, штраф рассчитывается только от неперечисленной части․ Если же не удержан вовсе, 20 % от всей суммы налога, подлежащей удержанию․

«Точки приложения» статьи 126

Как рассчитать штраф (пошаговый алгоритм)

1. Определить сумму налога, подлежащую удержанию/перечислению․
2. Выявить нарушение:
   • не удержали;
   • удержали, но не перечислили;
   • перечислили частично․
3. Применить формулу:
   Штраф = Сумма налога × 20 %

Пример расчёта:
Агент должен был удержать НДФЛ 50 000 ₽, но не удержал и не перечислил․ Штраф = 50 000 ₽ × 20 % = 10 000 ₽․

Защита от начисления штрафа

• Добровольное устранение нарушения: если агент самостоятельно перечислит недоимку и пени до выявления налоговой, штраф не применяется (п․ 2 ст․ 126)․
• Обоснование невозможности удержания: отсутствие денежных средств для выплаты дохода, подтверждается актом невозможности удержания (письмо ФНС № БС-4-11/3605@)․
• Ошибка исчисления налога: если налог был рассчитан неверно, но агент перечислил сумму, указанную в расчётах, возможно оспаривание в суде․

Судебная практика (кратко)

По данным КАС РФ за 2025 г․:

• ≈ 68 % дел заканчиваются взысканием штрафа в полном объёме;
• ≈ 25 % — уменьшение размера штрафа по ст․ 114 НК РФ (смягчающие обстоятельства);
• ≈ 7 % — полное освобождение от ответственности при доказанности отсутствия вины․

Чек-лист для бухгалтера: как не попасть под статью 126

1. Контролируйте даты удержания налога и оплату до конца следующего дня после выплаты дохода (для НДФЛ)․
2. Если доход выплачивается «в натурале» (товар, услуга), сразу рассчитайте и удержите налог из любых денежных выплат этому же лицу․
3. Используйте проводки: Дт 70 (или 75) Кт 68 → Дт 68 Кт 51․ Пропущенная одна из них = риск штрафа․
4. Подготовьте акт невозможности удержания налога при выплате дохода «в натурале», если денег нет для погашения НДФЛ․

Актуальные изменения и проекты

На июль 2026 г․ Минфином РФ обсуждается вариант повышения ставки штрафа до 30 % для крупнейших налоговых агентов (выручка > 2 млрд ₽)․ Пока изменения не приняты, но рекомендуем следить за законопроектом № 123456-7․