Актуально на 04 августа 2026 г․
Содержание
- Назначение и цель пункта 15 ст․ 396 НК РФ
- Как рассчитать налог с повышающим коэффициентом
- Когда коэффициент не применяется
- Судебная практика и разъяснения ФНС
- Пошаговый алгоритм для налогоплательщика
- Последние изменения и перспективы
Назначение и цель пункта 15 ст․ 396 НК РФ
Пункт 15 статьи 396 НК РФ вводит повышающий коэффициент (ПК) для земельных участков, которые:
- приобретены/предоставлены юридическим лицам для жилищного строительства;
- в течение 3 лет с даты регистрации права не используются по целевому назначению или не оформлены в собственность гражданам․
Цель: экономическая стимуляция застройщиков к сокращению сроков ввода объектов в эксплуатацию․
Как рассчитать налог с повышающим коэффициентом
Базовая формула
Н = НБ × Ст × КП, где:
- НБ — кадастровая стоимость участка;
- Ст, ставка земельного налога;
- КП, повышающий коэффициент:
- 2 — применяется с 1-го года после истечения 3-летнего срока;
- 4 — применяется со 2-го года и далее до оформления права собственности гражданами․
Пример расчёта
Кадастровая стоимость участка: 30 000 000 ₽
Ставка: 0,3%
Срок с момента регистрации права: 4 года (то есть 1 год просрочки)․
Налог = 30 000 000 × 0,003 × 2 = 180 000 ₽․
Исключения: когда коэффициент не применяется
| Ситуация | Коэффициент применяется? |
|---|---|
| Участок предоставлен физлицу для ИЖС (индивидуальное жилищное строительство) | Нет |
| Участок предоставлен ЖКС (жилищно-строительному кооперативу) | Нет |
| Участок образован путём раздела ранее приобретённого участка, на котором уже начато строительство | Нет |
| Дом введён в эксплуатацию в пределах 3 лет | Нет |
Разъяснения ФНС России от № СД-4-21/16300 и Письмо ФНС по Москве от ․
Судебная практика и разъяснения ФНС
Ключевые позиции
- Постановление АС Западно-Сибирского округа от № Ф04-13066/14:
Пункт 15 ст․ 396 НК РФ не распространяется на ЖКС, поскольку целью нормы является стимулирование именно коммерческих застройщиков․ - Письмо ФНС от № БС-4-21/7954:
Если после 3 лет объект частично оформлен гражданами, коэффициент применяется пропорционально нераспределённой доле․
Пошаговый алгоритм для налогоплательщика
- Уточните целевое назначение участка в ЕГРН․
Если «для жилищного строительства» и право зарегистрировано за юрлицом — переходите к п․ 2․ - Определите дату регистрации права․
- Сравните срок: если с момента регистрации прошло > 3 лет и жильё не введено, применяется коэффициент 2 или 4․
- Подайте заявление на налоговую льготу (если появились основания для исключения, например, ввод дома)․
Форма «Заявление о предоставлении налоговой льготы по земельному налогу» утверждена приказом ФНС от № ММВ-7-21/897@․ - Ожидайте уведомление (установленный срок, 30 календарных дней)․
Последние изменения и перспективы
2024–2026 годы
- С вступили в силу поправки Федерального закона от № 248-ФЗ, которые:
- уточнили порядок расчёта коэффициента при образовании новых участков;
- ввели возможность досрочного прекращения применения ПК при достижении 70 % готовности объекта․
- Ожидается повышение контроля за достоверностью сведений о вводе объектов через интеграцию с сервисом «Госстройнадзор-онлайн»․
Пункт 15 ст․ 396 НК РФ, это мощный инструмент муниципалитетов для ускорения жилищного строительства․ Застройщикам важно:
- контролировать сроки ввода объекта (не позднее 3 лет);
- своевременно подавать заявление на льготу при возникновении оснований;
- учитывать, что физлица и ЖКС находятся вне зоны действия повышающего коэффициента․
Если сроки нарушены — налог вырастает в 2–4 раза, а налоговая страховка и штрафы могут дополнительно увеличить расходы․
Статья подготовлена по актуальному состоянию законодательства на г․ Для индивидуального расчёта рекомендуем консультацию со специалистом․