Статья 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) регулирует порядок применения налоговых вычетов по налогу на прибыль организаций. Пункт 3 этой статьи является одним из ключевых механизмов‚ позволяющих налогоплательщикам уменьшать налоговую базу за счёт расходов‚ связанных с инвестиционной деятельностью.
Содержание пункта 3 статьи 268 НК РФ
Текст пункта 3 статьи 268 НК РФ (по состоянию на 2026 год) выглядит следующим образом:
При расчёте налога на прибыль организации учитываются в размере‚ установленном частью 3‑й статьи 275 НК РФ‚ расходы‚ связанные с приобретением‚ созданием и модернизацией основных средств‚ если такие расходы являются расходами‚ направленными на производство‚ и их стоимость не превышает 40 % от дохода организации за отчётный период.
Ключевые понятия‚ используемые в пункте 3
- Основные средства – имущество‚ предназначенное для длительного использования в производственном процессе (здания‚ сооружения‚ оборудование‚ транспортные средства и др.).
- Модернизация – мероприятия‚ повышающие эффективность‚ производительность или срок службы основных средств.
- Расходы‚ связанные с приобретением‚ созданием и модернизацией – затраты‚ непосредственно связанные с покупкой‚ изготовлением или улучшением основных средств.
- Часть 3‑й статьи 275 НК РФ – определяет порядок расчёта сумм‚ которые могут быть признаны расходами в целях уменьшения налоговой базы.
- 40 % от дохода организации – лимит‚ который ограничивает размер расходов‚ учитываемых в налоговой базе.
Практическое применение пункта 3
Определение расходов‚ подпадающих под действие пункта
Для того чтобы расходы могли быть учтены по пункту 3‚ необходимо выполнить следующие условия:
- Расходы должны быть напрямую связаны с приобретением‚ созданием или модернизацией основных средств.
- Основные средства должны использоваться в процессе производства (не для целей перепродажи).
- Сумма расходов за отчётный период не должна превышать 40 % от общего дохода организации.
Расчёт лимита в 40 %
Лимит рассчитывается по формуле:
Лимит = 0‚40 × Доход организации за отчётный период
Где «доход» – это валовый доход‚ указанный в налоговой декларации (раздел «Доходы»).
Пример расчёта
Допустим‚ у организации «ООО «СтройИнвест»» за 2025 год:
- Доход = 150 000 000 ₽
- Расходы на модернизацию оборудования = 45 000 000 ₽
- Расходы на приобретение новых машин = 20 000 000 ₽
Тогда лимит составляет:
Лимит = 0‚40 × 150 000 000 = 60 000 000 ₽
Сумма расходов = 45 000 000 + 20 000 000 = 65 000 000 ₽‚ что превышает лимит. В этом случае учтёнными в налоговой базе могут стать только 60 000 000 ₽‚ а оставшиеся 5 000 000 ₽ не учитываются.
Взаимосвязь с частью 3‑й статьи 275 НК РФ
Часть 3‑й статьи 275 НК РФ определяет порядок списания расходов на основные средства‚ а именно:
- Списание амортизации – ежегодное признание стоимости износа основных средств.
- Учет расходов на улучшения (модернизацию) – может учитываться в том же отчётном периоде‚ если они удовлетворяют условиям пункта 3 статьи 268.
Таким образом‚ пункт 3 статьи 268 фактически «усиливает» возможности списания‚ позволяя учитывать часть расходов сразу‚ а не только через амортизацию.
Особенности применения в разных отраслях
Пункт 3 может иметь различную значимость в зависимости от отрасли:
- Промышленное производство – часто крупные капитальные вложения‚ поэтому лимит в 40 % может быть достаточно высоким‚ чтобы покрыть большую часть расходов.
- Строительство – большинство расходов связаны с приобретением недр и строительных материалов‚ которые не всегда относятся к основным средствам‚ следовательно‚ применение пункта ограничено.
- Сфера услуг – инвестиции в IT‑инфраструктуру‚ оборудование для клиник и т.п. могут подпадать под пункт 3‚ но их доля от дохода часто ниже лимита.
Последние изменения и актуальность на 2026 год
В 2024‑2025 годах Министерство финансов РФ вносило поправки в Налоговый кодекс‚ касающиеся порядка расчёта лимита и уточнения понятия «модернизация». Ключевые изменения:
- Расширено понятие «модернизация» за счёт включения расходов на внедрение цифровых технологий.
- Уточнён порядок документального подтверждения расходов (требуется акт приемки‑сдачи и бухгалтерская справка).
- Введено обязательное раскрытие в налоговой декларации информации о сумме расходов‚ учтённых по пункту 3.
Проблемные зоны и рекомендации
Неправильная классификация расходов
Если расходы классифицировать как «операционные»‚ а не как связанные с основными средствами‚ они не подпадают под пункт 3. Рекомендация: вести отдельный учёт капитальных расходов и документировать их связь с основными средствами.
Превышение лимита 40 %
При превышении лимита часть расходов будет отклонена налоговой инспекцией. Рекомендация: планировать инвестиционные проекты так‚ чтобы суммарные расходы не превышали лимит‚ либо распределять их на несколько отчётных периодов.
Недостаток подтверждающей документации
Отсутствие актов‚ счетов‑фактур и бухгалтерских справок может стать основанием для отказа в признании расходов. Рекомендация: обеспечить строгий документооборот‚ привлекать независимых экспертов для оценки стоимости модернизации.
Пошаговая инструкция по учёту расходов по пункту 3
- Определите список основных средств‚ подлежащих модернизации или приобретению.
- Соберите все первичные документы: счета‑фактуры‚ договоры‚ акты выполненных работ.
- Подготовьте акт приемки‑сдачи модернизации‚ в котором указаны технические характеристики и ожидаемый срок эксплуатации.
- Рассчитайте 40 % от дохода организации за отчётный период.
- Сравните сумму расходов с лимитом: если расходы ≤ лимит – учитывайте их полностью; если > лимит – учитывайте только до лимита‚ а остаток откладывайте на следующий период.
- Отразите расходы в бухгалтерском учёте: дебет счёта «Основные средства» (или «Модернизация основных средств»)‚ кредит – «Расчёты с поставщиками».
- Заполните налоговую декларацию (форма 2‑НДФЛ/3‑НДФЛ) и укажите в разделе «Расходы‚ уменьшающие налоговую базу» сумму‚ признанную по пункту 3.
- Сохраните всю документацию минимум 5 лет (срок хранения бухгалтерских документов).
Пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ предоставляет организациям значительные возможности для оптимизации налоговой нагрузки за счёт учёта расходов на приобретение‚ создание и модернизацию основных средств. Однако для успешного применения необходимо тщательно соблюдать условия лимита‚ правильно классифицировать расходы и обеспечить полное документальное подтверждение.
Тщательное планирование инвестиций‚ а также взаимодействие с бухгалтерией и налоговыми консультантами помогут максимально использовать потенциал данного положения НК РФ и избежать рисков‚ связанных с налоговыми проверками.
Дата публикации: 7 апреля 2026 г.