Что регулирует статья 153 НК РФ в целом?
Статья 153 «Налоговая база» относится к главе 21 «Налог на добавленную стоимость» и устанавливает:
- общий порядок расчёта налоговой базы по НДС;
- особенности определения базы при реализации товаров‚ работ‚ услуг‚ передаче имущественных прав;
- правила для разных категорий налогоплательщиков‚ включая «упрощенцев» и участников «скорректированной» системы налогообложения.
Ключевые моменты пункта 4 статьи 153
Пункт 4 в последней редакции прямо указывает:
«При реализации имущественных прав налоговая база определяется исходя из всех доходов налогоплательщика от такой реализации‚ полученных как в денежной‚ так и в натуральной форме (включая оплату в рублях и иностранной валюте).»
Какие права подпадают под действие пункта 4?
- право требования по договору участия в долевом строительстве (ДДУ);
- право аренды земельного участка;
- исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (ПО‚ товарные знаки);
- доли в уставных капиталах ООО‚ паи в ПИФах;
- долговые обязательства (цессия).
Дата возникновения налоговой базы
| Способ отражения в учёте | Дата определения налоговой базы |
|---|---|
| Кассовый метод (редко при НДС) | Дата поступления денежных средств на расчётный счёт |
| Начисление (основной метод) | Дата первичной отгрузки (передачи прав) или выставления счёта-фактуры |
Практические примеры расчёта
Пример 1: Продажа доли в ООО
ООО «Альфа» продаёт 30 % доли в уставном капитале ООО «Бета» за 2 000 000 ₽. Стоимость доли в бухгалтерском учёте — 500 000 ₽.
- Налоговая база по НДС: 2 000 000 ₽
- НДС 20 %: 2 000 000 × 20 / 120 = 333 333‚33 ₽
- Доход от продажи (без НДС): 1 666 666‚67 ₽
- Налог на прибыль: (1 666 666‚67 − 500 000) × 20 % = 233 333‚33 ₽
Пример 2: Переуступка прав по ДДУ
Физлицо продаёт договор долевого участия за 4 500 000 ₽‚ первоначальная цена, 3 000 000 ₽. Прошло 18 месяцев с момента покупки.
В случае переуступки прав по ДДУ НДС не начисляется (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)‚ но физлицо обязано отчитаться по НДФЛ:
- доход: 1 500 000 ₽ (4 500 000 − 3 000 000);
- НДФЛ: 1 500 000 × 13 % = 195 000 ₽.
Нюансы для «упрощенцев»
В соответствии с статьёй 346.13 НК РФ:
- Если «упрощенец» продаёт имущественные права‚ попадающие под НДС‚ он автоматически становится НДС-плательщиком только по этой операции;
- В течение 15 календарных дней после завершения отчётного периода (квартала) компания обязана уведомить ИФНС о переходе на НДС-режим только в части операции (письмо ФНС РФ от № ПА-4-11/6227);
- Упрощёнку при этом можно сохранить‚ если это единичная операция и её доля в выручке ≤ 1 %.
Что изменилось в 2025 году
- С введён коэффициент-корректор при расчёте налоговой базы при экспорте прав: база корректируется на курс ЦБ РФ на последнее число квартала;
- Добавлена подпункт 4.2-1 статьи 5 НК РФ‚ который упрощает порядок возмещения НДС при переуступке прав требования банками (ФЗ от № 127-ФЗ);
- Уточнены правила применения ставки 0 % для прав на интеллектуальную собственность‚ экспортируемую в ЕАЭС.
Чек-лист бухгалтера
- Определить категорию имущественных прав (включены в ст. 153 или подпадают под льготу).
- Установить дату возникновения налоговой базы (начисление vs касса).
- Проверить ставку НДС: 20 %‚ 10 %‚ 0 % или освобождение.
- Если «упрощенец», подать уведомление в ИФНС в срок 15 дней.
- Сформировать счёт-фактуру и КПД (книга покупок/продаж).
- Отразить в декларации по НДС (раздел 7 или 9).
- При необходимости рассчитать НДФЛ или налог на прибыль.
Отвечаем на частые вопросы
Вопрос: При переуступке прав аренды земельного участка нужно ли выставлять счёт-фактуру?
Ответ: Да‚ если переуступка осуществляется юрлицом‚ обязанным к НДС. Ставка 20 %. Счёт-фактура выставляется не позднее 5 календарных дней с даты переуступки.
Вопрос: Можно ли «упрощенцу» не платить НДС при продаже доли?
Ответ: Можно‚ если сумма выручки от продажи доли не превышает 1 % совокупной выручки за налоговый период и права реализуются после 3-х лет владения.
Пункт 4 статьи 153 НК РФ — это столп расчёта налоговой базы при реализации имущественных прав. При изменении законодательства в 2025 году важно следить за курсами ЦБ‚ новыми уведомлениями в ИФНС и возможными льготами. Не забывайте: неверное определение базы по имущественным правам влечёт штрафы по ст. 122 НК РФ (20 % неуплаченного налога).
Для уточнений и актуальных разъяснений рекомендуем пользоваться сервисами «КонсультантПлюс» и «Гарант».