С момента вступления в силу Федерального закона № 283-ФЗ от г. внимание бизнес-сообщества неоднократно обращалось к статье 283 Налогового кодекса РФ. Однако в последние годы все чаще звучит вопрос: «Что именно регулирует пункт 4 статьи 283 Кодекса и кто вправе применять нулевую ставку?». В этой статье мы разберёмся‚ какие категории налогоплательщиков могут переносить убытки на будущее и применять 0 % по налогу на прибыль‚ а также приведём актуальные разъяснения ФНС и судебную практику 2025–2026 годов.

Что такое «пункт 4 статьи 283 НК РФ» в одном предложении

По состоянию на пункт 4 статьи 283 НК РФ предусматривает:

«Налогоплательщик вправе переносить на будущее убытки‚ полученные в отчётном (налоговом) периоде‚ в течение десяти последующих лет при условии применения основной налоговой ставки 0 % к налоговой базе‚ определённой в соответствии с положениями статей 284.1–284.5 настоящего Кодекса».

Кому доступна ставка 0 % по статьям 284.1–284.5

Для понимания «картины целиком» важно помнить‚ что нулевая ставка применяется только к определённым категориям:

• участники инвестиционных товариществ (в т.ч. управляющие компании ИТ), подпункт 1 статьи 284.1;
• образовательные и медицинские организации‚ отвечающие критериям статьи 284.1‚ п. 1.1 и 2;
• резиденты территорий опережающего развития (ТОР) и Свободного порта Владивосток — статья 284.4;
• организации‚ осуществляющие социальное обслуживание граждан — статья 284.5;
• акции высокотехнологичного сектора‚ при условии их обращения на организованном рынке, статья 284.2.

Как работает перенос убытков: алгоритм 2026

Шаг 1. Подтверждение статуса

До начала налогового периода необходимо получить:

1. уведомление ФНС о праве применять 0 % (форма № 21-1-2);
2. для ТОР/СПВ — выписку из реестра Минвостокразвития;
3. для медицинских и образовательных организаций — лицензию и документы о доле выручки ≥ 90 %.

Шаг 2. Определение убытка

Убытки рассчитываются по правилам главы 25 НК РФ без учёта доходов‚ облагаемых по ставке 0 %. Это важно: если организация одновременно получает доходы по 20 % и 0 %‚ то убыток формируется только из операций‚ облагаемых по основной ставке.

Шаг 3. Перенос на будущее

Максимальный срок — 10 лет. Порядок переноса FIFO: сначала списываються убытки самых ранних периодов. Пример:

Год получения убытка: 2024
Первый год списания: 2025
Последний год списания: 2034

Типовые ошибки и судебная практика 2025 г.

Чек-лист бухгалтера

1. Проверить‚ что организация официально признана льготником (уведомление/реестр/лицензия).
2. Сформировать убытки по операциям‚ облагаемым 20 %.
3. Отразить в декларации по налогу на прибыль:
   • в строке 150 листа 02 — сумму убытков;
   • в приложении 4 к листу 02 — графа 110 «Перенос убытков».
4. Ежеквартально контролировать остаток убытка в специальном регистре (форма утв. Приказом ФНС № ММВ-7-3/600@).
5. Не позднее 28 марта следующего года подать декларацию и запрос на подтверждение права на 0 %.

Ответы на популярные вопросы

Вопрос: Можно ли переносить убытки при применении ставки 5 % для резидентов СПВ?
Ответ: Нет‚ только при 0 %. При 5 % право на перенос убытков ограничено (п. 1.7 ст. 284 НК РФ).

Вопрос: Будет ли изменён 10-летний срок переноса?
Ответ: В проекте федерального бюджета на 2027–2029 гг. предусмотрено сохранение 10-летнего лимита. Обсуждается возможность расширения до 12 лет для социально ориентированных НКО‚ но решение ещё не принято.

Право переноса убытков на будущее при 0 % — это мощный инструмент финансового планирования‚ но он требует строгого соблюдения формальных требований. Если ваша организация может претендовать на льготу по статьям 284.1–284.5‚ начните подготовку документов заранее и ведите раздельный учёт доходов; Тогда убытки 2024–2026 годов помогут снизить налоговую нагрузку вплоть до 2036 года.

Автор: редакция «Налоги и право»‚