Пункт 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации
(в редакции, действующей на )
Общая характеристика
Пункт 5 статьи 226 НК РФ закрепляет ключевое исключение из общего правила об удержании налога агентом: налог не удерживается в тех случаях, когда физическое лицо получает доходы непосредственно из бюджета (федерального, регионального или местного)․ Это положение призвано оптимизировать расчёты между государством и гражданами, исключая лишний «циркулярный» процесс удержания и последующего возврата налога․
Текст пункта 5 статьи 226 НК РФ
Положения пункта 1 настоящей статьи не распространяются на случаи, когда:
доходы выплачиваются физическим лицам из бюджетных средств:
— федерального бюджета;
— бюджета субъекта Российской Федерации;
— местного бюджета;
удержание налога невозможно ввиду отсутствия у налогового агента технической возможности определить размер дохода или сумму налога․
Какие именно выплаты охватываются?
- Пособия и компенсации, финансируемые из бюджета (например, ежемесячные детские пособия, выплаты по безработице)․
- Социальные выплаты, администрируемые ФСС РФ, ПФР или органами социальной защиты населения․
- Компенсационные выплаты за вред здоровью, причинённый при исполнении служебных обязанностностей (выплачиваются из бюджетов разных уровней)․
- Иные выплаты, прямо финансируемые за счёт бюджетных ассигнований (например, единовременные выплаты ветеранам)․
Кто несёт обязанность по исчислению и уплате НДФЛ в таких случаях?
- Физическое лицо самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ, если выплата была произведена без участия налогового агента (п․ 1 ст․ 228 НК РФ)․
- Если выплата произведена через кредитную организацию, последняя не является налоговым агентом и удерживать налог не должна․
- Обязанность подать декларацию по форме 3-НДФЛ возникает у получателя дохода не позднее 30 апреля следующего за отчётным годом․
Типичные ошибки и разъяснения ФНС
| Ошибка | Разъяснение ФНС |
|---|---|
| Банк удержал НДФЛ при выплате единовременного пособия из бюджета | ФНС подтверждает: банк не является налоговым агентом, удержание налога не требуется․ Излишне удержанную сумму следует вернуть получателю․ |
| Организация, получившая субсидию из бюджета и перечислившая её гражданам, пытается выступать налоговым агентом | Если средства поступили из бюджета напрямую, организация не обязана удерживать НДФЛ․ Декларацию подаёт сам гражданин․ |
Практические примеры
Пример 1․ Единовременное пособие при рождении ребёнка
В 2026 году семья получает из бюджета города единовременное пособие в размере 25 000 руб․ В соответствии с п․ 5 ст․ 226 НК РФ НДФЛ не удерживается․ Семья не подаёт декларацию, но может зафиксировать полученную сумму для целей имущественного вычета․
Пример 2․ Компенсация вреда здоровью, выплачиваемая ФСС РФ
Работник получил выплату в размере 500 000 руб․ из средств ФСС, образовавшихся за счёт взносов государства (а не работодателя)․ Налоговый агент (работодатель) не вправе и не обязан удерживать НДФЛ․ Работник сам отражает доход в декларации 3-НДФЛ и при необходимости указывает соответствующее освобождение по ст․ 217 НК РФ․
Пункт 5 статьи 226 НК РФ снимает с налоговых агентов и кредитных организаций обязанность удерживать НДФЛ при прямых бюджетных выплатах гражданам․ Это упрощает расчёты между бюджетом и населением, но перекладывает обязанность по самостоятельному декларировании дохода на самого получателя․ Чтобы избежать двойного налогообложения и ошибок, важно точно определить источник финансирования выплаты и применить соответствующий норматив․
Для уточнения особенностей применения п․ 5 ст․ 226 НК РФ в конкретной ситуации рекомендуется консультироваться с квалифицированным налоговым специалистом или обращаться в территориальную инспекцию ФНС России․