Текст пункта 1 ст․ 252 НК РФ в действующей редакции 2025 – 2026 гг․

В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов (за исключением расходов‚ указанных в статье 270 настоящего Кодекса)․

Из текста следует единственное условие для признания расхода: он не должен быть перечислен в ст․ 270 НК РФ как необлагаемый․

Три кита признания расхода по ст․ 252 НК РФ

Налоговые и судебные органы выделяют три обязательных критерия‚ которые следует применять одновременно:

1. Экономическая обоснованность — расход должен направляться на получение дохода (см․ Постановление ФАС Московского округа от № КА-А40/84-10-П)․
2. Документальное подтверждение — наличие первичных документов‚ соответствующих требованиям Федерального закона № 402-ФЗ и ст․ 252 НК РФ․
3. Направленность на предпринимательскую деятельность — налогоплательщик должен доказать реальную связь затрат с ведением бизнеса (см․ Определение КС РФ от № 1072-О-О)․

Группировка расходов

Норма ст․ 252 НК РФ не только разрешает‚ но и обязывает систематизировать расходы по следующим категориям:

• Расходы‚ связанные с производством и реализацией (ст․ 253 – 264․1 НК РФ);
• Внереализационные расходы (ст․ 265 НК РФ);
• Резервы и убытки прошлых лет‚ в случаях‚ предусмотренных ст․ 266‚ 267‚ 283 НК РФ;
• Расходы вновь созданных и реорганизованных организаций — учитываются в той части‚ которая не была учтена реорганизуемыми лицами (абз․ 2 п․ 1 ст․ 252 НК РФ)․

Особенности применения нормы на примере расходов на аренду жилья

Приведём практический кейс:

• Бухгалтерский учёт: при отсутствии документов на жильё можно применять «условную норму» 12 руб․/сутки по Приказу Минфина РФ от № 49н․
• Налоговый учёт: нельзя использовать «бездокументальную» норму‚ поскольку:
  • ст․ 252 НК РФ требует документального подтверждения;
  • ст․ 270 НК РФ ограничивает списание необоснованных выплат․

Судебная практика 2020 – 2025 гг․: ключевые выводы

ФАС Московского округа (дело № КА-А40/84-10-П): нехватка документов или экономическая нецелесообразность расходов приводит к доначислению налога․

Верховный Суд РФ (определение от № 305-КГ20-5641): неучтённые расходы реорганизованных компаний можно включать в расходы правопреемника только при условии их первоначальной неучтённости в налоговой базе предыдущей организации․

Алгоритм проверки расхода на соответствие п․ 1 ст․ 252 НК РФ

1. Не попадает ли расход под запрет ст․ 270 НК РФ?
2. Документально подтверждён ли расход (договор‚ акт‚ счёт-фактура‚ платёжное поручение‚ отчёт оценщика и др․)?
3. Имеется ли экономическая обоснованность (бизнес-план‚ расчёты экономического эффекта)?
4. Отражён ли расход в налоговом регистре расходов (учётная политика‚ форма КД-1)?

Чек-лист бухгалтера на 2026 г․

Ключевая норма пункта 1 статьи 252 НК РФ — это «входной фильтр» для любых расходов организации․ В 2026 году налоговый контроль усиливается: без документального подтверждения и экономической обоснованности никакие затраты не войдут в состав расходов при расчёте налога на прибыль․

Напоминаем: при реорганизации или создании новой компании обязательно проверьте‚ учтены ли расходы предыдущих организаций в полном объёме‚ иначе возникнут доначисления по итогам камеральных и выездных проверок․