Актуально на
Пункт 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ определяет особые категории организаций, которые вправе исчислять и уплачивать только квартальные авансовые платежи, минуя ежемесячные. Это существенно упрощает налоговое администрирование и улучшает денежный поток. Ниже, подробный анализ положений, действующих в 2026 году.
Краткая суть пункта 3 статьи 286 НК РФ
- Организации, отвечающие одновременно двум условиям:
- Доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 15 млн руб. за квартал;
- Организация входит в перечень специальных категорий из подпункта 3 п. 3 ст. 286 НК РФ (см. ниже).
- Такие компании не платят ежемесячные авансы, а ограничиваются только квартальными платежами по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев).
- Исключение: театры, музеи, библиотеки, концертные организации-бюджетники вообще не исчисляют и не уплачивают авансы.
Условие «15 млн руб. за квартал»
Доходы от реализации берутся без НДС и акцизов, определяются по данным налогового учета (ст. 249, 250 НК РФ). Нужно:
- Сложить выручку за 4 последовательных квартала, предшествующих расчётному.
- Разделить сумму на 4.
- Если среднее ≤ 15 млн руб. — условие выполнено.
Пример:
Выручка за II, III, IV кв. 2025 г. и I кв. 2026 г.: 14 + 12 + 13 + 16 = 55 млн руб. Среднее = 55 / 4 = 13,75 млн ≤ 15 млн → условие выполняется.
Перечень «льготных» категорий (подпункты 3 п. 3 ст. 286 НК РФ)
| Категория | Доп. условия / Примечания |
|---|---|
| Бюджетные учреждения | Кроме театров, музеев, библиотек, концертных организаций |
| Автономные учреждения | — |
| Иностранные организации через постоянное представительство | Только доходы через ПП |
| Некоммерческие организации без выручки от реализации | Доходы членских взносов, грантов не учитываются в 15 млн |
| Участники простых и инвестиционных товариществ | Только доля прибыли по договору |
| Инвесторы соглашений о разделе продукции | Доходы от реализации доли продукции |
| Выгодоприобретатели по договорам доверительного управления | Доходы по договору |
Как работает механизм квартальных платежей
- I квартал: аванс = налог, исчисленный за I квартал.
- Полугодие: аванс = налог за 6 месяцев − уже уплаченный за I квартал.
- 9 месяцев: аванс = налог за 9 месяцев − уже уплаченные суммы.
- Год: доплата/возврат = налог за год − уплаченные авансы.
Срок уплаты авансов — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Как перейти на квартальные авансы
Действия организации:
- На основании расчёта по 15 млн руб. убедиться, что условие выполняется.
- Не подавать уведомление о переходе на квартальные платежи не нужно — право применяется автоматически.
- Отразить в учетной политике способ расчета авансов «только по кварталам».
- Контролировать: если в последующем средний доход превысит 15 млн руб. за квартал, начиная со следующего налогового периода организация обязана перейти на ежемесячные авансы.
Особые случаи
Театры, музеи, библиотеки, концертные организации-бюджетники
По абзацу шестому п. 3 ст. 286 НК РФ такие организации не исчисляют и не уплачивают авансы вообще. Они подают декларацию и оплачивают налог только по итогам налогового периода (года).
Творческие организации 2020–2021 гг.
Пункт 3.1 ст. 286 (в редакции Федерального закона от 305-ФЗ) предоставлял освобождение от авансов только за 2020 и 2021 годы. С 2022 года освобождение не действует.
Переход из консолидированной группы
Если организация вышла из консолидированной группы с 2023 года, она автоматически считается перешедшей на уплату авансов исходя из фактической прибыли (п. 2.3 ст. 286). Однако она вправе до 20-го числа первого месяца квартала уведомить ИФНС и перейти на квартальные авансы при выполнении условия 15 млн руб.
| Ситуация | Тип авансов | Нужно ли уведомлять ИФНС |
|---|---|---|
| Средний доход ≤ 15 млн и есть в списке п. 3 ст. 286 | Только квартальные | Нет |
| Средний доход > 15 млн | Ежемесячные или по фактической прибыли | Да (до 31 декабря предыдущего года) |
| Бюджетные театры, музеи и т.п. | Не платят авансы | Нет |
Практический чек-лист
- Рассчитайте средний доход за последние 4 квартала.
- Проверьте, относитесь ли вы к «льготной» категории.
- Если оба условия выполняются:
- Определитесь с учетной политикой (квартальные авансы).
- Не платите ежемесячные авансы в текущем году.
- Отслеживайте превышение лимита 15 млн руб. в последующих периодах.
Важно: при любых спорных вопросах рекомендуем получить индивидуальную консультацию вашего налогового инспектора или профильного специалиста.