Актуально на г.
Статья 403 НК РФ закрепляет ключевые правила расчёта налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, если в регионе принята кадастровая стоимость объектов недвижимости. Ниже — подробный комментарий по каждому пункту (в редакции Федерального закона от № 334-ФЗ и последующих изменений, действующих в 2026 году).
Содержание статьи 403
- Общее правило определения налоговой базы
- Особенности для квартиры, части квартиры, комнаты
- Особенности для жилого дома, части жилого дома
- Особенности для единого недвижимого комплекса, в составе которого есть жилое помещение
- Особенности для хозяйственной постройки (до 50 м²)
- Особенности для гаража и машино-места
- Особенности для объектов незавершённого строительства (жилых)
- Что делать при отрицательной налоговой базе
Общее правило (п. 1 ст. 403 НК РФ)
Если субъект РФ утвердил результаты кадастровой оценки и принял закон о «единой дате» применения кадастровой стоимости, налоговая база равна кадастровой стоимости, указанной в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Комната, часть квартиры (п. 3)
- Налоговая база = кадастровая стоимость − стоимость 10 м².
- Пример: кадастровая стоимость комнаты 50 м² — 5 000 000 ₽, стоимость 1 м² = 100 000 ₽. Вычет 10 м² × 100 000 ₽ = 1 000 000 ₽. База: 5 000 000 ₽ − 1 000 000 ₽ = 4 000 000 ₽.
Квартира (целиком) (п. 4)
- Налоговая база = кадастровая стоимость − стоимость 20 м²;
- Вычет предоставляется автоматически, даже если налогоплательщик не подавал заявления (аналогично п. 6–7 ст. 407 НК РФ).
Жилой дом, часть жилого дома (п. 5)
- Налоговая база = кадастровая стоимость − стоимость 50 м².
- Формула аналогична вышеуказанным вычетам.
Единый недвижимый комплекс (ЕНК) с жилым помещением (п. 6)
- Налоговая база = кадастровая стоимость × 0,7 (коэффициент).
- Вычета «метров» здесь нет — применяется снижающий коэффициент.
Хозяйственная постройка площадью ≤ 50 м² (п. 6.1)
- Налоговая база = кадастровая стоимость − стоимость 50 м².
- Касается садовых, дачных, огородных домиков и прочих легких построек.
Гараж и машино-место (п. 6.2)
- Налоговая база = кадастровая стоимость − 0 м², т.е. вычета нет.
- Исключение — если регион установил собственный вычет (письмо ФНС № БС-4-21/7482@ от ).
Объект незавершённого строительства (жилой) (п. 7)
- Налоговая база = кадастровая стоимость − стоимость 20 м², аналогично квартире.
Отрицательная база (п. 8 ст. 403 НК РФ)
Если после применения любого вычета (пп. 3–6.1) налоговая база становится отрицательной, она принимается равной нулю. Это означает, что начислять налог не придётся.
Основные выводы и практические советы
- Автоматический вычет, предоставляется по каждому объекту один раз в отношении квартиры, дома, комнаты и т. д.
- Льготы (например, пенсионерам) могут суммироваться с вычетами ст. 403, если законом субъекта предусмотрено.
- Обжалование кадастровой стоимости — возможно через комиссию Росреестра или в суде; пересчёт налога делается за текущий и предыдущие 3 года.
- Контроль дат — «единая дата» применения кадастровой стоимости и дата внесения сведений в ЕГРН имеют значение для расчёта.
Источники:
НК РФ ч. 2 ст. 403 (ред. от ), ФЗ № 334-ФЗ от , письмо ФНС № БС-4-21/7482@ от , судебная практика КонсультантПлюс и ГАРАНТ на г.