Дата актуальности: 04 июля 2026 г.
В отличие от прямых производственных затрат, административные расходы не связаны непосредственно с процессом изготовления продукции, но оказывают решающее влияние на формирование полной себестоимости. Грамотный расчёт этих расходов позволяет финансовым службам:
- точно определить предельную цену реализации;
- оптимизировать налоговую нагрузку;
- выявлять резервы экономии и «узкие» места в управлении.
Классификация административных расходов в калькуляции
В российской практике действует два подхода:
- Метод отклонений (бухгалтерский) – административные затраты собираются на счётах 26 «Общехозяйственные расходы» и полностью списываются на счёт 90 «Продажи» в месяце их возникновения.
- Калькуляционный (по видам продукции) – расходы распределяются пропорционально выбранной базе (производственная себестоимость, трудоёмкость, объём сырья) и включаются в статью «Полная себестоимость».
Примеры статей, относимых к административным
| № п/п | Статья калькуляции | Содержание |
|---|---|---|
| 1 | Административно-управленческие расходы | Оплата труда персонала аппарата управления, амортизация офисных зданий, юридические и аудиторские услуги, налог на имущество организации. |
| 2 | Расходы на подготовку и освоение производства | Расходы на маркетинговые исследования, обучение персонала, аттестацию продукции. |
| 3 | Общезаводские лабораторные и научные расходы | Содержание центральной лаборатории, испытания новых рецептур, оплата патентов. |
| 4 | Прочие общепроизводственные расходы | Канцелярия, связь, служебные командировки, реклама продукции на корпоративном сайте. |
Алгоритм расчёта по статьям затрат
Шаг 1. Сбор первичных данных
Используются:
- оборотная ведомость по счёту 26;
- ведомость начисленной заработной платы (формы № Т-49, Т-51);
- акт списания материалов (форма М-11);
- расчёт амортизации (ОСВ-1а);
- счёт-фактуры поставщиков.
Шаг 2. Выбор базы распределения
Наиболее распространённые базы:
- Производственная себестоимость – надёжна при сопоставимой номенклатуре (D1).
- Оплата труда основных рабочих – применима на трудоёмких производствах (D2).
- Сырьё (молоко базисной жирности) – оправдана на молочных комбинатах (D3).
Шаг 3. Расчёт коэффициента К
К = Σ(административные расходы) / Σ(база распределения)
Пример:
Σ(административных расходов) = 1 200 000 руб.
Σ(производственной себестоимости) = 8 000 000 руб.
К = 1 200 000 / 8 000 000 = 0,15 (15 %)
Шаг 4. Отнесение расходов на продукцию
Для каждой позиции:
Административные расходы на изделие i = К × База i
Практический пример для молочного комбината
Исходные данные
- Общие административные расходы за месяц: 2 450 000 руб.
- База распределения: количество молока базисной жирности, переработанного за месяц – 5 000 т.
- Коэффициент К: 2 450 000 / 5 000 = 490 руб./т.
Распределение по видам продукции
| Вид продукции | Переработано молока, т | Административные расходы, руб. |
|---|---|---|
| Цельное молоко 3,2 % | 1 800 | 1 800 × 490 = 882 000 |
| Сметана 20 % | 500 | 500 × 490 = 245 000 |
| Творог 9 % | 1 200 | 1 200 × 490 = 588 000 |
| Сыр «Российский» | 1 500 | 1 500 × 490 = 735 000 |
| 5 000 | 2 450 000 |
Особенности налогового учёта
С 2026 г. действует ФСБУ 26/2020 «Затраты организации», который требует:
- отражать административные расходы отдельной строкой в отчёте о финансовом результате;
- раскрывать в пояснениях методику распределения, если расходы включаются в себестоимость.
В налоговом учёте (НК РФ, ст; 264) административные расходы относятся к прочим расходам и признаются в полном объёме в том отчётном периоде, в котором они были осуществлены, если иное не предусмотрено методикой НУ предприятия.
Контрольные вопросы для внутреннего аудита
- Соответствует ли выбранная база распределения характеру производства?
- Исключены ли из базы расчёта возвратные отходы (пахта, сыворотка)?
- Применяется ли корректный коэффициент К одинаково для всех объектов калькуляции?
- Рассчитаны ли административные расходы на остатки готовой продукции на складе?
Полезные шаблоны Excel-формул
Коэффициент распределения:
=ОБЩИЕ_АДМ_РАСХ / СУММ(БАЗА_РАСПР)
Расходы на изделие:
=К * БАЗА_ИЗДЕЛИЯ
Точный расчёт административных расходов по статьям затрат – это одновременно задача бухгалтерского и управленческого учёта. Чёткая методика распределения, регулярная проверка коэффициента и прозрачное раскрытие в отчётности позволяют предприятию сохранять конкурентоспособность цен и повышать инвестиционную привлекательность.
Автор: отдел методологии и учётной политики, редакция от г.