Упрощённая система налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы» — самый «материально затратный» вариант, но и самый выгодный при высокой доле документально подтверждённых затрат. Ниже — подробная инструкция по использованию расходов: от норм НК РФ до типовых ошибок, которые выявляет ФНС в 2026 году.
Нормативная база: где прописаны расходы?
Основная статья НК РФ
- Ст. 346.14 НК РФ — общие положения о выборе объекта налогообложения УСН.
- Ст. 346.16 НК РФ, перечень расходов, которые можно учесть. Список закрытый и полный: если вашей статьи нет — расход не принимается. По состоянию на г. в перечне 45 пунктов (последние изменения внесены Федеральным законом № 389-ФЗ от г.).
- Ст. 346.17 НК РФ — правила признания расходов (метод начисления + кассовый метод одновременно).
- Подп. 1 п. 2 ст. 346.17 — особое правило для расходов на оплату труда: они уменьшают базу в момент фактического перечисления денежных средств, а не начисления.
Подоходная ставка
Для «Доходы минус расходы» действует базовая ставка 15 %. Регионы вправо снижать её до 5 %. Например, в Москве в 2026 г. ставка для ИТ-компаний — 10 %, в Республике Татарстан — 7 % для производственных кооперативов.
«Портрет» расхода: 4 критерия принятия
- Экономически обоснован (п. 1 ст. 252 НК РФ).
- Документально подтверждён (договор + акт + счёт-фактура/чек/КПД).
- Оплачен (расходы признаются после реального списания средств).
- Включён в закрытый перечень ст. 346.16 НК РФ.
Топ-10 «горячих» расходов в 2026 г.
| № | Наименование расхода | Ссылка на НК РФ | Типовые ошибки |
|---|---|---|---|
| 1 | Оплата труда + страховые взносы | п. 6, 7, 8 ст. 346.16 | Учёт начислений без факта выплаты |
| 2 | Аренда основных средств у физлица | п. 4 ст. 346.16 | Отсутствует договор аренды или акт приёма-передачи |
| 3 | Закупка офисного помещения (введено в 2024 г.) | п. 1, 3 ст. 346.16 | Неверный порядок списания аванса и НДС |
| 4 | Банковское обслуживание | п. 9 ст. 346.16 | Не учитываются комиссии за эквайринг |
| 5 | Реклама в интернете (контекст, соцсети) | п. 20 ст. 346.16 | Отсутствует акт выполненных работ |
| 6 | Покупка материалов для производства | п. 5, 19 ст. 346.16 | Нет складской ведомости оприходования |
| 7 | Командировки (проезд, проживание, суточные) | п. 13 ст. 346.16 | Превышение норм суточных (700 руб. в РФ, 2500 руб. за рубежом) |
| 8 | ОСАГО, ДМС, имущественное страхование | п. 7 ст. 346.16 | Страхование на срок > 1 года списывается равными долями |
| 9 | Услуги бухгалтерии на аутсорсе | п. 17 ст. 346.16 | Договор указан как «консультационные услуги» (не подходит) |
| 10 | Компенсация за использование личного авто сотрудника | п. 12 ст. 346.16 | Нет приказа и маршрутных листов |
Пошаговый алгоритм внесения расхода в Книгу учёта доходов и расходов (КУДиР) ‑026 г.
- Проверка статьи 346.16 — есть ли расход в разрешённом перечне.
- Сбор документов (договор → акт → оплата).
- Оплата через расчётный счёт или онлайн-касса.
- Создание записи в КУДиР:
№ документа: Акт № 15 от
Содержание: Аренда офиса за июнь 2026 г.
Расходы: 60 000 руб. - Ежеквартальная сверка с расчётным счётом и актами сверки.
Льготы и новости 2026 г.
- Сниженный НДС. Бизнес-объединения добились права применять ставку 1–3 % НДС для УСН-ников с выручкой < 20 млн руб. в год. Льгота вступает с (ФЗ № 45-ФЗ).
- Минимальный налог. Даже если убыток, платите 1 % от доходов (ст. 346.18 НК РФ).
- Онлайн-кассы. С г. все УСН-ники обязаны передавать данные чеков в режиме реального времени через ФОИВ.
Калькулятор: пример расчёта за 6 месяцев 2026 г.
Дано:
- Доходы: 4 800 000 руб.
- Документальные расходы: 2 900 000 руб.
Налоговая база: 4 800 000 – 2 900 000 = 1 900 000 руб.
Налог: 1 900 000 × 15 % = 285 000 руб.
Минимальный налог: 4 800 000 × 1 % = 48 000 руб. → платим 285 000 руб.
Чек-лист для самопроверки
- ✅ Все расходы внесены в КУДиР до 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.
- ✅ Авансовые платежи рассчитаны (1-й кв. → 25 апреля, 2-й кв. → 25 июля).
- ✅ Сохранены первичные документы не менее 4 лет (п. 4 ст. 346.24 НК РФ).
- ✅ Проведена сверка по расчётному счёту и банковским выпискам.
Краткий вывод
Расходы при УСН «Доходы минус расходы» — это не просто «сумма чеков», а строго регламентированный набор статей, подтверждённый документами и оплаченных средств. Своевременное ведение КУДиР, контроль новых льгот и проверка оснований для каждого расхода позволит избежать доначислений и сохранить льготы вплоть до 15 % ставки в 2026 году.