Дата актуализации: 04 июля 2026 г.
Что регулирует субпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ?
Субпункт 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает повышенную ставку налога на прибыль (15 %) на дивиденды, полученные российскими организациями от иностранных компаний, если страна регистрации такой компании включена в специальный Перечень офшорных зон, утверждённый Правительством РФ.
Цель нормы: ограничить использование «транзитных» юрисдикций с низким уровнем налогов и отсутствием обмена налоговой информацией.
Действующий Перечень офшорных зон (утв. Постановлением Правительства РФ № 667 от )
Ниже приведён официальный перечень государств и территорий, в отношении которых применяется повышенная ставка 15 % на дивиденды. Список актуален на 2026 год:
Африка и Ближний Восток
- Ангилья
- Антигуа и Барбуда
- Багамские Острова
- Бахрейн
- Белиз
- Бермудские Острова
- Британские Виргинские острова
- Гибралтар
- Гренада
- Доминика
- Каймановы острова
- Монтсеррат
- Сент-Китс и Невис
- Сент-Люсия
- Сент-Винсент и Гренадины
Азия и Тихоокеанский регион
- Бруней
- Гонконг (особый административный район КНР)
- Макао (особый административный район КНР)
- Маршалловы Острова
- Науру
- Самоа (Западное Самоа до 1997 г.)
- Сейшельские Острова
- Сингапур*
- Тонга
- Тувалу
- Фиджи
Европа
- Андорра
- Гернси (включая Олдерни и Сарк)
- Джерси
- Лихтенштейн
- Монако
- Остров Мэн
- Сан-Марино
* Сингапур включён в Перечень с оговоркой: применяется только к дивидендам, полученным от компаний, не являющихся налоговыми резидентами Сингапура.
Как работает механизм повышенной ставки?
- Российская организация получает дивиденды из иностранной компании.
- Если страна регистрации плательщика дивидендов входит в Перечень офшорных зон, то российская компания обязана:
- рассчитать налог на прибыль по ставке 15 % (вместо обычной 13 % для российских дивидендов);
- применить налоговый вычет в размере налога, удержанного за рубежом (если есть).
- Если страна не входит в Перечень, обычно применяется ставка 13 % (или 0 % при выполнении условий п. 3 ст. 284 НК РФ).
Исключения и особые случаи
Доказательство реальной хозяйственной деятельности
Если иностранная компания документально подтвердит реальную деятельность в своей юрисдикции (наличие офиса, сотрудников, активов), российский получатель дивидендов может освободиться от повышенной ставки 15 % и применить стандартные 0 % или 13 %.
Действующие соглашения об избежании двойного налогообложения (СДН)
Даже если страна находится в Перечне, наличие действующего СДН между Россией и этой юрисдикцией позволяет снизить ставку у источника при соблюдении процедуры резидентства и формы 104Д.
Контрольные даты и нормативные документы
- Федеральный закон № 302-ФЗ от — внесены изменения в статью 284 НК РФ.
- Постановление Правительства РФ № 667 от — утверждён новый Перечень офшорных зон.
- 01 января 2025 года — окончание срока действия «старых» льготных ставок по налогу на прибыль, установленных регионами до (не связано напрямую с офшорным Перечнем, но важно для общего контекста).
Чек-лист для бухгалтера
При получении дивидендов из-за рубежа:
- Определить страну регистрации дивидендоплательщика.
- Свериться с актуальным Перечнем офшорных зон.
- Проверить, не подпадает ли выплата под исключение (СДН, реальная деятельность).
- Применить ставку 15 % или 13 % (0 %) и отразить в декларации по налогу на прибыль.
- Удержать налог при выплате дивидендов дальше по цепочке (если вы транзитный получатель).
Субпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ и связанный с ним Перечень офшорных зон — это ключевой инструмент налогового контроля трансграничных дивидендов. Обязательно используйте актуальный список (последний, ПП РФ № 667 от ) и проверяйте возможные исключения, чтобы избежать претензий ФНС и лишнего налога.
Информация предоставлена в ознакомительных целях. Перед применением проконсультируйтесь с квалифицированным налоговым специалистом.