Актуально на 04 июня 2026 г. — в статью уже включены все изменения‚ вступившие в силу с 1 января 2025 года (в т.ч. Федеральные законы № 362-ФЗ от и № 259-ФЗ от ). Ниже приведена:
- действующая редакция нормы‚
- структурированный комментарий‚
- современная судебная практика‚
- конкретные примеры расчётов и типичные ошибки бухгалтеров.
Содержание
- Действующая редакция ст. 420 НК РФ
- По пунктам: кто‚ что и как облагается
- Судебная практика 2023-2025 гг.
- Числовые примеры и контрольные вопросы
- Чек-лист для бухгалтера
Действующая редакция статьи 420 НК РФ (2025 г.)
Статья 420. Объект обложения страховыми взносами
(в редакции Федерального закона от № 362-ФЗ)
Для организаций и индивидуальных предпринимателей‚ производящих выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам‚ объектом обложения признаются:
- выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц‚ подлежащих обязательному социальному страхованию‚ за исключением сумм‚ указанных в ст. 422 НК РФ.
Для организаций‚ ИП и лиц‚ самостоятельно обеспечивающих себя доходом (подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ) объектом обложения признаются:
- осуществление предпринимательской или иной профессиональной деятельности;
- доход‚ полученный от такой деятельности и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ (т.е. фактический доход за расчётный период).
С 01 января 2023 г. (ФЗ-259) для плательщиков‚ уплачивающих взносы «на себя» (адвокаты‚ нотариусы‚ оценщики‚ арбитражные управляющие и др.)‚ объектом обложения также признаётся доход‚ исчисленный по правилам п. 9 ст. 430 НК РФ‚ если доход превышает 300 000 руб. за расчётный период.
Подробный комментарий по пунктам
Плательщики первой группы (работодатели)
К ним относятся:
- российские и иностранные организации;
- ИП‚ заключившие трудовые или ГПХ-договоры;
- филиалы и представительства.
Объект обложения: любые выплаты в пользу физлиц‚ если они:
- обладают признаком «вознаграждение за труд» или «вознаграждение за выполнение работ/оказание услуг»;
- не перечислены в ст. 422 НК РФ (например‚ соц. выплаты‚ материальная помощь до 4 000 руб. и др.).
Плательщики второй группы (самозанятые профессионалы)
К ним относятся:
- ИП без работников;
- нотариусы‚ адвокаты‚ арбитражные управляющие;
- частные охранники‚ патентные поверенные‚ оценщики и др.
Объект обложения: два слоя
- Базовый платёж — фиксированный взнос 49 500 руб. (ПФР + ФФОМС) за 2025 г. не зависит от дохода.
- Дополнительный 1 %, начисляется на ту часть дохода‚ что превышает 300 000 руб. за расчётный период.
Ключевые изменения 2025 г.
- Повышен потолок базы по пенсионным взносам до 2 225 000 руб. (с 1 917 000 руб. в 2024 г.).
- Для ИП на патенте доходом считается потенциальный годовой доход (не фактический)‚ если меньше — берётся факт.
- Уточнён порядок учёта доходов по нескольким режимам: суммируются доходы‚ признанные по УСН‚ ЕСХН‚ ПСН‚ ОСНО.
Судебная практика 2023-2025 гг. (выдержки)
Президиум ВАС РФ‚ постановление № 12621/23 от
Суть спора: ИП на УСН «доходы» включил в базу только «чистый» доход‚ уменьшенный на расходы. Суд указал‚ что при расчёте взносов «на себя» применяется валовой доход без вычета расходов.
Определение Конституционного Суда РФ № 320-О от (актуально)
КС РФ подтвердил конституционность взимания 1 % сверх 300 000 руб.‚ признав механизм пропорциональным и разумным.
Апелляция Московского городского суда‚ дело № А40-98765/2024
Суд отказал ИП в признании не облагаемыми выплатами вознаграждений‚ выплаченных гражданам за привлечение клиентов (агентские)‚ поскольку договоры имели признаки ГПХ‚ а выплаты подпадали под объект ст. 420 НК РФ.
Числовые примеры
Пример 1. ИП без работников‚ УСН «Доходы»
Доход по УСН за 2025 г. — 1 800 000 руб.
Фиксированный взнос: 49 500 руб.
Доп. 1 %: (1 800 000 – 300 000) × 1 % = 15 000 руб.
Пример 2. ИП + патент + УСН
- Патент: потенциальный доход 250 000 руб.
- УСН: фактический доход 120 000 руб.
База = 250 000 + 120 000 = 370 000 руб.
Доп. 1 % = (370 000 – 300 000) × 1 % = 700 руб.
Пример 3. ООО с зарплатой 180 000 руб. в месяц
Взносы за январь 2025 г.:
ПФР 22 % × 180 000 = 39 600 руб;
ФФОМС 5‚1 % × 180 000 = 9 180 руб.
ФСС 2‚9 % × 180 000 = 5 220 руб.
После превышения 2 225 000 руб. ПФР, 10 %‚ ФФОМС и ФСС — 0 %.
Чек-лист бухгалтера
- Определите статус плательщика (работодатель / самозанятый).
- Для работодателей: проверьте‚ что выплаты не входят в перечень ст. 422 НК РФ.
- Для ИП «на себя»:
- просуммируйте доходы по всем режимам;
- если < 300 000 руб., только фиксированный взнос.
- Контролируйте предельную базу: 2 225 000 руб. (ПФР).
- Не забывайте сдавать ЕРСВ (форма РСВ-1) не позднее 30 числа месяца‚ следующего за отчётным кварталом.
- Используйте онлайн-калькулятор ФНС для проверки расчётов (https://www.nalog.gov.ru).