Хотя самого термина «налоговые правоотношения» в тексте Налогового кодекса РФ нет‚
статья 2 НК РФ
чётко очерчивает круг общественных отношений‚ которые регулируются налоговым законодательством.
В их основе лежит структурно-элементный подход: любое налоговое правоотношение складывается из
трёх обязательных «кирпичиков»:
- субъекты — участники отношений;
- объекты — повод и основание для взаимодействия;
- содержание — совокупность субъективных прав и юридических обязанностей.
Субъектный состав: кто участвует в налоговых отношениях
Статья 9 НК РФ
приводит исчерпывающий перечень участников‚ которые образуют «большой состав» налоговых отношений.
Их можно условно разделить на основных и вспомогательных.
Основные субъекты
- Налогоплательщики, организации и физлица‚ у которых возник объект налогообложения
(доход‚ имущество‚ транспорт и т.д.). - Плательщики сборов — лица‚ обязанные вносить сборы‚ установленные специальными законами‚
например‚ плата за пользование объектами животного мира (ст. 9 ч. 1 п. 1). - Плательщики страховых взносов — работодатели и самозанятые‚ уплачивающие взносы в ФСС‚ ПФР и ФОМС.
- Налоговые агенты — лица‚ обязанные исчислять‚ удерживать и перечислять налоги за других лиц
(например‚ организации при выплате зарплаты).
Вспомогательные (регулирующие) субъекты
- Федеральные органы исполнительной власти‚ уполномоченные контролировать и надзирать
за налогами и сборами (ФНС России и её территориальные подразделения). - Таможенные органы — при взимании таможенных платежей.
- Финансовые органы субъектов РФ и органы местного самоуправления — при установлении
региональных и местных налогов. - Органы внебюджетных фондов (ПФР‚ ФСС‚ ФОМС) — при администрировании страховых взносов.
- Судебные и правоохранительные органы, при разрешении налоговых споров и привлечении к ответственности.
Объект налогового правоотношения
Объект — это то‚ по поводу чего возникает отношение. В налоговом праве объектами признаются:
- Доходы (облагаемые по НДФЛ‚ налогу на прибыль и т.д.);
- Имущество (движимое и недвижимое‚ включая транспортные средства);
- Добавленная стоимость (объект НДС);
- Полезные ископаемые (объект налога на добычу);
- Проведённые операции (например‚ ввоз товаров через границу РФ как объект таможенных платежей).
Содержание (юридические права и обязанности)
Содержание налогового правоотношения состоит из двух взаимосвязанных сторон:
- Обязанности налогоплательщика:
- своевременно и полно уплачивать налоги;
- вести бухгалтерский и налоговый учёт;
- представлять декларации и пояснения по требованию налогового органа;
- исполнять требования об уплате недоимок‚ пеней и штрафов.
- Права налогоплательщика:
- использовать налоговые вычеты и льготы;
- обжаловать акты и действия налоговых органов;
- получать бесплатную информацию и разъяснения по применению налогового законодательства;
- требовать возмещения причинённого незаконными действиями налоговых органов ущерба.
Как НК РФ структурирует «состав» в рамках самого кодекса
Чтобы не путать структуру кодекса с элементами правоотношения‚ полезно знать:
- Первая часть НК РФ (общая) состоит из 8 разделов и 29 глав. Здесь закреплены
общие принципы и элементы системы налогообложения (субъекты‚ объекты‚ налоговые периоды‚ ставки). - Вторая часть НК РФ (специальная) задаёт конкретные налоги и сборы: НДФЛ‚ НДС‚ налог на прибыль и др.
Таким образом‚ «состав» налоговых правоотношений в российском законодательстве — это не просто
«что входит в кодекс»‚ а конкретный набор субъектов‚ объектов и юридического содержания.
Статья 9 НК РФ представляет этот состав в виде перечня участников‚ а остальные статьи первой части
раскрывают их права и обязанности. Понимание этой структуры необходимо как бухгалтерам и юристам‚
так и самим налогоплательщикам‚ чтобы грамотно выстраивать свою налоговую политику и минимизировать риски.