Дата актуализации:

Что такое «средние дистилляты» по НК РФ с 2020-2025 гг.

С 1 апреля 2020 года Федеральным законом № 255-ФЗ понятие «средние дистилляты» было расширено и закреплено в подпункте 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ. К ним относятся:

• нефтяные продукты, полученные в результате перегонки нефти;
• все темные нефтепродукты, в т.ч. мазут, за исключением дизельного топлива, прямогонного бензина и бензинов автомобильных (пп. 7–10 п. 1 ст. 181 НК РФ);
• дистиллятные фракции с температурой вспышки не ниже 61 °C, вязкостью и плотностью, установленными Минэнерго.

Важно: дизельное топливо физико-химически является средним дистиллятом, но в Налоговом кодексе оно вынесено в отдельную подакцизную позицию и не входит в состав средних дистиллятов.

Акцизные ставки на средние дистилляты 2023-2025 гг.

предварительный прогноз коэффициента ~1,07-1,09 (уточняется осенью 2025).

Кто платит акциз

Плательщики:

1. Российские организации, имеющие свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами (ст. 179.5 НК РФ).
2. Организации, получившие средние дистилляты и направляющие их на:
• переработку на территории РФ;
• реализацию в иных целях (например, экспорт, собственные нужды).

Без свидетельства акциз не принимается к вычету и подлежит уплате в бюджет без права возврата.

Порядок начисления и вычета

Возникновение объекта налогообложения

Объект возникает:

• в дату получения среднего дистиллята на склад (пп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ);
• в дату передачи при внутрироссийской реализации.

Налоговая база

Физический объем в тоннах при 20 °C и 760 мм рт. ст. (ст. 187 НК РФ).

Вычет с коэффициентом 2

При одновременном выполнении условий:

• наличие свидетельства;
• использование средних дистиллятов исключительно для переработки (п. 22 ст. 200 НК РФ);
• подтверждение переработки документами (акт приёма-передачи, ТТН, декларация 2-ТП).

Тогда сумма акциза умножается на коэффициент 2 и полностью принимается к вычету.

Уточнение ФНС (письмо от № СД-4-3/1006): право на вычет не требует совпадения налогового периода получения и фактической переработки.

Документооборот и учётная политика

Свидетельство о регистрации

Выдаётся ИФНС в течение 30 календарных дней со дня подачи заявления по форме № 12.1-2. Действует бессрочно, но может быть приостановлено или аннулировано при нарушении правил (п. 4 ст. 179.5 НК РФ).

Учётная политика

Налогоплательщик обязан закрепить в учётной политике:

• метод раздельного учёта средних дистиллятов, направленных на переработку, и используемых в иных целях;
• порядок распределения «входного» акциза между вычетом и к уплате;
• формы первичных документов для подтверждения переработки (внутренние акты, журналы учёта).

Примеры расчёта

Пример 1. Переработка полного объёма

Организация приобрела 1 000 т средних дистиллятов для переработки в 2025 г. Ставка 10 306 руб./т.

Акциз к уплате: 1 000 × 10 306 = 10 306 000 руб.
Вычет: 10 306 000 × 2 = 20 612 000 руб.
Результат: к возмещению из бюджета 20 612 000 – 10 306 000 = 10 306 000 руб.

Пример 2. Частичная реализация

Из 1 000 т 600 т пошли на переработку, 400 т реализованы стороннему покупателю.

• На переработку: 600 × 10 306 × 2 = 12 367 200 руб. вычет.
• На реализацию: 400 × 10 306 = 4 122 400 руб. к уплате.

Отчётность и сроки уплаты

1. Декларация по акцизам – ежемесячно, до 25-го числа следующего месяца (ст. 204 НК РФ).
2. Уплата акциза – равными долями не позднее 25-го числа каждого месяца отчётного квартала.

Контрольные вопросы ФНС

• Наличие и действие свидетельства.
• Подлинность документов о переработке.
• Соответствие физико-химических показателей критериям среднего дистиллята.

С 2021 года введён обратный акциз и инвестиционный коэффициент 2, что стимулирует переработку средних дистиллятов внутри страны. Компаниям важно своевременно оформлять свидетельство, разрабатывать учётную политику и грамотно распределять «входной» акциз между переработкой и иными операциями.