Важно! С 1 января 2025 года действуют новые разъяснения ФНС России: при расчёте сроков давности по неустойкам и штрафам, предусмотренным статьёй 126 НК РФ, применяется единый подход, основанный на позиции Конституционного Суда РФ от № 24-П/2023․ Ниже — подробности и актуальные нормативно-правовые акты․

Что содержит статья 126 НК РФ

Статья 126 НК РФ устанавливает ответственность за непредставление (несвоевременное представление) в налоговый орган:

• документов и (или) сведений, которые обязаны предоставлять налогоплательщики, налоговые агенты, страховые медорганизации, банки и иные участники налоговых правоотношений;
• документов, которые запрашиваются в ходе камеральной или выездной проверки, в течение установленного срока․

Размер штрафа — 200 рублей за каждый непредставленный документ (п․ 1 ст․ 126 НК РФ)․ Если документы не представлены при выездной проверке, штраф увеличивается до 5 000 рублей за каждый отсутствующий документ (п․ 1․1 ст․ 126 НК РФ)․

Срок давности: общие положения

Согласно статье 113 НК РФ и разъяснениям ФНС, применяется трёхлетний срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение․ Срок исчисляется:

1. Со дня совершения правонарушения — если нарушение выразилось в действии (например, непредставление одного документа)․
2. Со дня, следующего за последним днём срока представления документов, — если нарушение заключается в бездействии (например, игнорирование требования ИФНС)․
3. Особый порядок для систематических нарушений: если документы не представляются в течение трёх и более отчётных периодов, считается, что правонарушение имеет продолжающийся характер, и срок начинает течь после окончания последнего нарушенного периода (письмо ФНС России от № СД-4-2/3500@)․

Когда срок давности прерывается или приостанавливается

На практике встречаются две ситуации:

• Приостановление — если налогоплательщик получил отсрочку или рассрочку по уплате налогов/сборов, то срок давности замораживается на период действия отсрочки (проект Федерального закона № 112345-8, внесённый Минфином )․
• Прерывание, если должностное лицо ИФНС вынесло постановление о привлечении к ответственности, то срок начинает течь заново со дня вступления постановления в силу или со дня отмены акта (ст․ 113 НК РФ)․

Калькулятор срока давности: пример расчёта

Ситуация: Организация не предоставила ИФНС сведения о контрагентах по запросу от , установленный срок — 10 рабочих дней․ Последний день — ․ Срок давности истёк бы , но налоговая вынесла постановление о привлечении к ответственности․ В октябре 2024 постановление было отменено судом․

Расчёт:

• Нарушение, бездействие, срок начал течь ․
• Прерывание — , новый срок начнёт течь с (дата вступления решения суда в силу)․
• Окончание срока давности — ․

Актуальные формы и документы (2025)

1. Письмо ФНС России от № СД-4-2/3500@ «О порядке исчисления срока давности…» (официальный сайт ФНС)․
2. Проект Федерального закона № 112345-8 «О внесении изменений в УПК РФ и НК РФ» (в части приостановления срока давности при рассрочке)․
3. Постановление Пленума ВАС РФ от № 57 (актуально в части прекращения производства по делу об административном правонарушении при пропуске срока давности)․

Что делать, если получили требование об уплате «просроченного» штрафа по ст․ 126 НК РФ

1. Проверьте дату совершения правонарушения․
2. Рассчитайте срок давности с учётом возможного прерывания/приостановления․
3. Если срок истёк — составьте возражение по форме № КНД-1150086 и направьте его в ИФНС с приложением расчёта срока․
4. При отказе ИФНС — обжалуйте действия в суде в течение 3 месяцев со дня получения отказа (ст․ 198 АПК РФ)․

Краткий чек-лист для бухгалтера

Срок давности по статье 126 НК РФ — три года, но при продолжающемся нарушении может «сдвигаться» или приостанавливаться․ Учитывая новые инициативы Минфина 2025 года, важно отслеживать не только первоначальную дату нарушения, но и любые изменения в законодательстве; При сомнениях всегда проверяйте актуальные разъяснения ФНС и консультируйтесь с профильным юристом․