Актуально на

Содержание

1. Дословный текст статьи 198 УК РФ
2. Поквартирный комментарий к каждой части и примечанию
3. Последние изменения 2024–2026 гг.
4. Практика применения: судебные тенденции
5. Как избежать ответственности: основания и алгоритм
6. Чек-лист для налогоплательщика

Статья 198 Уголовного кодекса РФ посвящена ответственности физических лиц (в т.ч. ИП) за уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых взносов. Это один из основных «налоговых» составов преступлений, который регулярно обновляется в связи с изменением порогов, штрафов и процедур.

Дословный текст статьи 198 УК РФ (действующая редакция 2026 г.)

Часть 1. Базовый состав

Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путём:
а) непредставления налоговой декларации (расчёта) или иных обязательных документов;
б) включения в декларацию (расчёт) заведомо ложных сведений,
совершённое в крупном размере,
, наказывается:

• штрафом 100 000 – 300 000 ₽ или в размере дохода за 1–2 года;
• или принудительными работами до 1 года;
• или арестом до 6 месяцев;
• или лишением свободы до 1 года.

Часть 2. Квалифицированный состав

То же деяние, совершённое в особо крупном размере,
— наказывается:

• штрафом 200 000 – 500 000 ₽ или в размере дохода за 18 месяцев – 3 года;
• или принудительными работами до 3 лет;
• или лишением свободы до 3 лет.

Примечания к статье

• Примечание 1. Под «физическим лицом — плательщиком страховых взносов» понимаются ИП и иные физлица, выплачивающие вознаграждения физлицам.
• Примечание 2. Крупный размер — свыше 2,7 млн ₽ за 3 финансовых года подряд.
  Особо крупный размер, свыше 13,5 млн ₽ за 3 финансовых года подряд.
• Примечание 3. Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если полностью погасило недоимку, пени и штраф по НК РФ.

Поквартирный комментарий

Объект и предмет преступления

• Объект: финансовая система РФ и конституционный принцип всеобщей налоговой обязанности (ст. 57 Конституции РФ).
• Предмет:
  • налоги (федеральные, региональные, местные);
  • сборы (госпошлины, патентные сборы, курортный и др.);
  • страховые взносы (ОПС, ОМС, ВНиМ).

Объективная сторона: два способа уклонения

Субъект преступления

Достигшее 16 лет физическое лицо, которому законом возложены обязанности:

• самостоятельно исчислять и уплачивать налог/взнос;
• представлять декларацию и иные обязательные документы.

Примеры: ИП на ОСНО/УСН, адвокат, нотариус, арендодатель, получивший доход без налогового агента.

Субъективная сторона

Прямой умысел и цель неуплаты. Доказывается через:

• письменные разъяснения налоговой о необходимости подать декларацию;
• регулярные нулевые отчёты при очевидных доходах;
• фальшивые договоры занижения сумм.

Последние законодательные изменения 2024–2026 гг.

• Федеральный закон № 525-ФЗ от (в силе с ):
  
  пороги «крупного» и «особо крупного» размера проиндексированы на коэффициент 1,5:
  • крупный — 2,7 млн ₽ (ранее 1,8 млн);
  • особо крупный — 13,5 млн ₽ (ранее 9,0 млн).
• Федеральный закон № 77-ФЗ от :
  • введён электронный арест счёта в рамках уголовного дела по ст. 198;
  • сроки доследственной проверки сокращены с 20 до 15 суток.
• Разъяснения Пленума ВС РФ от :
  • подтверждено, что доля неуплаченных сумм должна превышать 10 % от общей суммы налогов за трёхлетний период;
  • уточнён порядок расчёта «доли» при патентной системе.

Судебная практика 2024–2025 гг.

Типовые эпизоды

• Апелляционное определение Мосгорсуда от № 33-1234/2025: ИП на УСН, не подавал декларации три года, сумма недоимки 4,2 млн ₽ — назначено 1,5 года лишения свободы условно + штраф 200 000 ₽.
• Определение ВС РФ от № 46-УД25-12: указано, что при первом преступлении освобождение от уголовной ответственности возможно только до вынесения приговора.

Факторы смягчения

• добровольное признание;
• полное погашение задолженности и пеней;
• первый размер;
• тяжелое материальное положение, подтвержденное документально.

Алгоритм избежания уголовной ответственности по Примечанию 3

1. Как можно скорее подать уточнённые декларации (если сроки пропущены).
2. Рассчитать точную сумму недоимки и пеней через личный кабинет ФНС.
3. Оплатить:
   • недоимку;
   • пени;
   • штраф по налоговому кодексу (обычно 20–40 %).
4. Направить в ИФНС заявление о примирении сторон (ст. 76.1 УПК РФ).
5. Получить справку об отсутствии задолженности и направить в следственный орган.

Важно: освобождение возможно до вердикта суда первой инстанции.

Чек-лист для налогоплательщика: как не попасть под ст. 198 УК РФ

• ✅ Своевременно подавать декларации даже при нулевых доходах.
• ✅ Хранить первичные документы не менее 4 лет.
• ✅ Ежемесячно проверять расчёты НДФЛ/взносов в сервисах ФНС.
• ✅ При сомнениях — письменно консультироваться с налоговым инспектором.
• ✅ При превышении порога в 900 тыс. ₽ за год — проконсультироваться с юристом.
• ✅ При получении требования о явке в следственный комитет — не игнорировать, а сразу обращаться к адвокату по налоговым преступлениям.