Дата актуализации: 04 июля 2026 г.

Краткая справка о норме

Статья 199 Уголовного кодекса РФ посвящена уклонению от уплаты налогов‚ сборов и страховых взносов‚ подлежащих уплате организацией. В отличие от ст. 198 УК РФ (уклонение физлиц)‚ ст. 199 касается юридических лиц – любых организаций‚ указанных в ст. 11 Налогового кодекса РФ (ООО‚ АО‚ ПАО‚ унитарные предприятия‚ НКО‚ филиалы и пр.).

Объект преступления

Под объектом понимается общественное отношение‚ охраняемое уголовным законом и нарушенное преступлением.

• Основной объект – установленный порядок исчисления и уплаты налогов‚ сборов и страховых взносов в Российской Федерации.
• Дополнительный объект – финансовые интересы государства‚ выражающиеся в недоимке по обязательным платежам.

Объективная сторона

Поведение (действие или бездействие)

• Уклонение – совокупность активных или пассивных действий‚ результатом которых является неуплата (неполная уплата) налогов‚ сборов‚ страховых взносов.
• Способы уклонения (по судебной практике):
  1. искажение данных бухгалтерского и налогового учёта;
  2. занижение налоговой базы;
  3. включение в расходы заведомо ложных затрат;
  4. использование «серых» схем с фирмами-однодневками;
  5. игнорирование обязанности подать декларацию или уплатить взносы.

Последствия и размер неуплаты

Для признания преступления оконченным необходимо‚ чтобы сумма неуплаты за период в пределах трёх последовательных налоговых периодов превысила:

• 2‚7 млн руб. (при сумме обязательных платежей свыше 13‚5 млн руб.) – крупный размер;
• 13‚5 млн руб. (при сумме более 45 млн руб.) – особо крупный размер.

Субъект преступления

Категории лиц‚ которые могут выступать субъектом

Согласно Постановлению Пленума ВС РФ от № 64 и разъяснениям 2025 г.:

• Руководитель организации (генеральный директор‚ директор филиала‚ управляющий партнёр‚ единоличный исполнительный орган).
• Главный (старший) бухгалтер или иное лицо‚ на которое возложены полномочия по учёту и отчётности.
• Иное уполномоченное лицо‚ фактически исполняющее функции руководителя или главного бухгалтера (например‚ заместитель директора‚ курирующий бухгалтерию).
• Индивидуальный предприниматель‚ если он использует организационно-распорядительные функции‚ аналогичные руководителю организации.

Обязательные признаки субъекта

1. Вменяемость – лицо достигло 16 лет и обладает дееспособностью.
2. Специальное должностное положение – обязанность по исчислению‚ удержанию и перечислению налогов (ст. 24 НК РФ).

Группа лиц по предварительному сговору

Если уклонение совершаеться группой лиц‚ в которую входят‚ например‚ директор и главный бухгалтер‚ квалификация по ст. 199 УК РФ дополняется признаком «группа лиц по предварительному сговору» (ст. 35 УК РФ).

Субъективная сторона

• Форма вины – только прямой умысел: лицо осознаёт‚ что действует способами уклонения‚ и желает наступления последствий в виде неуплаты налогов.
• Мотив и цель – как правило‚ корысть‚ стремление увеличить прибыль или ликвидность организации за счёт незаконного «освобождения» от налоговой нагрузки.

Отличие от смежных составов

Ответственность и меры наказания в 2025 г.

• Ч. 1 ст. 199 УК РФ – штраф до 300 тыс. руб. или арест до 6 мес.‚ или лишение свободы до 2 лет.
• Ч. 2 (крупный размер) – штраф 200 тыс. – 500 тыс. руб. или зарплата за 1–3 года‚ или лишение свободы до 5 лет со штрафом.
• Ч. 3 (особо крупный размер) – штраф 500 тыс. – 1 млн руб. или зарплата за 3–5 лет‚ или лишение свободы до 6 лет со штрафом.

Практические рекомендации

1. Внутренний аудит – регулярная проверка правильности начисления налогов и страховых взносов.
2. Разделение полномочий – руководитель не должен одновременно подписывать первичку‚ удерживать налоги и подавать декларации.
3. Документирование решений – протоколы совета директоров‚ приказы о назначении ответственных лиц.
4. Обязательное страхование ответственности – полисы профессиональной ответственности бухгалтеров и руководителей.

Статья 199 УК РФ охраняет фискальный порядок‚ а её субъектом может быть только специальный круг лиц‚ обладающих должностными полномочиями по начислению и перечислению налогов. Объективная сторона преступления требует крупного или особо крупного размера неуплаты‚ а субъективная сторона – прямого умысла на уклонение. Своевременная юридическая диагностика и корректировка процессов учёта позволяют минимизировать риски привлечения к уголовной ответственности.

Информация подготовлена по состоянию на г. с учётом последних изменений законодательства и судебной практики Верховного Суда РФ.