Вводная часть. В юридической практике термин «статья» имеет несколько значений: это может быть отдельный пункт закона‚ аналитический материал в журнале или научный доклад. В данном материале речь идёт о статье 228 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) – нормативном правовом акте‚ который регулирует порядок налогообложения определённых видов доходов.

Общие сведения о статье 228 НК РФ

Статья 228 входит в главу 22 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Её основная цель – установить порядок налогообложения дивидендов‚ получаемых резидентами от иностранных источников и платежей‚ связанных с международными финансовыми операциями. Ниже приведена структура статьи:

1. Предмет налогообложения – какие именно доходы подпадают под действие статьи.
2. Субъекты налога – кто обязан уплачивать налог (российские юридические лица‚ индивидуальные предприниматели и др.).
3. Налоговая база – как определяется размер дохода‚ подлежащего налогообложению.
4. Ставка налога – фиксированные процентные ставки и их возможные изменения.
5. Льготы и исключения – перечень доходов‚ освобождённых от налогообложения‚ а также условия применения двойного налогообложения.
6. Порядок расчёта и уплаты налога – сроки‚ формы и порядок подачи деклараций.

Предмет налогообложения по статье 228

Согласно текущей редакции (по состоянию на )‚ в сферу действия статьи 228 входят:

• Дивиденды‚ получаемые российскими организациями от иностранных компаний‑участников.
• Проценты по облигациям‚ выпущенным за пределами РФ‚ если получатель – российское юридическое лицо.
• Лицензионные и роялти‑платежи‚ связанные с использованием интеллектуальной собственности за рубежом.
• Доходы от продажи ценных бумаг‚ находящихся в собственности нерезидентов.

Субъекты налога

К субъектам‚ обязанным уплачивать налог по статье 228‚ относятся:

• Российские организации‚ включая акционерные общества‚ ООО и публичные корпорации.
• Индивидуальные предприниматели (ИП)‚ зарегистрированные в РФ‚ получающие указанные виды доходов.
• Иностранные юридические лица‚ если их деятельность в России подпадает под режим налогообложения по месту нахождения постоянного представительства.

Налоговая база

Налоговая база определяется как полученный доход за вычетом расходов‚ напрямую связанных с его получением. При расчёте следует учитывать:

1. Сумму полученных дивидендов в иностранной валюте‚ пересчитанную в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на день получения.
2. Удержанные за границей налоги‚ которые могут быть зачтены в счёт российского налога (принцип двойного налогообложения).
3. Документально подтверждённые расходы (комиссионные‚ брокерские и др.)‚ допускаемые к вычету согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 246 НК РФ.

Ставка налога

На 2026 год ставка налога по статье 228 составляет:

• 13 % – для резидентов‚ получающих дивиденды от иностранных компаний‑участников‚ если между РФ и страной‑источником действует договор о предотвращении двойного налогообложения и в нём предусмотрена ставка не выше 13 %.
• 15 % – в остальных случаях‚ когда договор о двойном налогообложении не регулирует данный вид дохода или предусмотрена более высокая ставка.

Льготы и исключения

Существуют определённые категории доходов‚ освобождённых от налогообложения по статье 228:

• Дивиденды‚ получаемые от российских компаний‚ находящихся в реестре контролируемых иностранных компаний (КИК)‚ при условии соблюдения требований пункта 5 статьи 247 НК РФ.
• Доходы‚ получаемые в рамках международных программ научных исследований‚ если они подтверждены соответствующими соглашениями.
• Платежи‚ полученные в рамках международных гуманитарных проектов‚ при наличии официальных подтверждающих документов.

Порядок расчёта‚ декларирования и уплаты налога

Для выполнения налоговых обязательств организациям необходимо:

1. Сформировать декларацию по форме 3‑НДФЛ (для ИП) или декларацию по форме 2‑НДФЛ (для юридических лиц) в сроки‚ установленные пунктом 31 статьи 86 НК РФ.
2. Предоставить в налоговый орган документы‚ подтверждающие уплату налогов за границей (сертификаты о удержанном налоге‚ копии банковских выписок).
3. Оплатить налог до 15 числа месяца‚ следующего за кварталом‚ в котором был получен доход.
4. При необходимости подать запрос на зачет иностранных налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 259 НК РФ.

Последние изменения и актуальность на 2026 год

В 2025 году были приняты поправки‚ направленные на упрощение процедуры зачетов иностранных налогов:

• Введён электронный шаблон «Справка о налогообложении за рубежом»‚ который можно загружать в личный кабинет налогоплательщика.
• Установлен единый срок подачи деклараций по статье 228 – до 30 апреля следующего года‚ независимо от квартального характера дохода.
• Ставка 13 % стала фиксированной для всех стран‑участников‚ подписавших Договор об избежании двойного налогообложения после 2020 года.

Практика применения и судебная практика

Ниже приведены несколько типовых случаев‚ встречающихся в практике налоговых консультантов:

Дивиденды от американской компании

Российская ООО получила дивиденды в размере 1 000 000 USD от американской корпорации. По курсу ЦБ РФ (75 RUB/USD) налоговая база составила 75 000 000 RUB. С учётом удержанного в США налога в размере 15 % (11 250 000 RUB) налог в РФ рассчитывается как 13 % от 75 000 000 RUB = 9 750 000 RUB‚ но с зачетом 11 250 000 RUB удержанного за границей. В итоге налог к уплате – 0 RUB (избыточный зачет).

Роялти за использование патента в Китае

ИП «Техно‑Инновации» получило роялти в размере 500 000 CNY. По курсу ЦБ РФ (10 RUB/CNY) налоговая база = 5 000 000 RUB. Договор с Китаем предусматривает ставку 10 % – налог к уплате = 500 000 RUB. Поскольку в Китае налог удержан не был‚ в РФ уплачивается полная сумма.

Судебное решение ФССП № 2024‑45‑03

Суд подтвердил‚ что расходы‚ связанные с конвертацией валюты‚ не могут быть отнесены к расходам‚ уменьшающим налоговую базу по статье 228‚ если они не документированы как обязательные комиссии брокера.

Статья 228 Налогового кодекса РФ играет ключевую роль в регулировании налогообложения международных доходов российских резидентов. Основные аспекты‚ которые необходимо помнить при работе с этой статьёй:

• Тщательно определяйте налоговую базу‚ учитывая актуальный курс ЦБ и подтверждающие документы.
• Проверяйте наличие международных договоров о двойном налогообложении и их ставки.
• Воспользуйтесь новыми электронными формами и упрощёнными сроками‚ введёнными в 2025 году.
• Соблюдайте сроки подачи деклараций и уплаты налога‚ чтобы избежать штрафов и пени.

При правильном подходе статья 228 позволяет эффективно управлять налоговыми обязательствами и минимизировать риск двойного налогообложения‚ что особенно актуально в условиях активной международной торговли и инвестиций.

Дата публикации:  13:35:35 (GMT). Информация актуальна на момент написания и может быть изменена в связи с последующими поправками к Налоговому кодексу РФ.