Пункт 1 статьи 146 НК РФ определяет, какие операции считаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (НДС). Именно от него зависят налоговые обязательства большинства компаний, занимающихся реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг.
Текст пункта 1 статьи 146 НК РФ (с учётом изменений до 2025 года)
Объектом налогообложения признаються следующие операции:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;
- передача в безвозмездное пользование (аренду, безвозмездный дар) движимого и недвижимого имущества, если получатель является некоммерческой организацией, признанной благотворительным фондом, автономной некоммерческой организацией, образовательной или иной организацией, указанных в части 1 статьи 149 НК РФ;
- передача имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи;
- осуществление операций, связанных с импортом товаров, а также импортом работ и услуг.
В пункте 1 подчёркивается, что реализация — это передача товара (работы, услуги) за возмездную плату, а безвозмездная передача рассматривается отдельно и облагается НДС только в особых случаях, указанных в пункте 2.
Ключевые понятия, раскрытые в пункте 1
- Реализация – передача товаров (работ, услуг) на возмездной основе, включая обмен (пункт 1 подп. 1). Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ, в качестве реализации считается передача, за которую получатель уплачивает цену.
- Безвозмездная передача – передача имущества без получения вознаграждения (дарение, безвозмездное пользование). По пункту 1 подп. 2 такие операции могут быть объектом налогообложения, если получатель – некоммерческая организация, признанная благотворительным фондом, образовательным учреждением и т.п.
- Территориальный критерий – объектом налогообложения считается операция, совершённая на территории РФ. При этом место реализации имущественных прав определяется правилами, изложенными в пункте 1 подп. 3 (см. комментарии 2025 года).
Исторический обзор и актуальная редакция (2024‑2025)
С момента принятия Налогового кодекса в 1998 году статья 146 претерпела несколько существенных изменений:
- 2002 год – уточнены категории некоммерческих организаций, которым применяется безвозмездная передача (Федеральный закон №57‑ФЗ).
- 2021 год – введён пункт о передаче имущественных прав (подп. 3), где уточнён порядок налогообложения при их реализации за пределами РФ.
- 2024 год – поправки, принятые в рамках «Обновления НК РФ», расширили перечень операций, подпадающих под пункт 1 подп. 1, включив в него некоторые виды цифровых услуг, предоставляемых через онлайн‑платформы.
- 2025 год – комментарий к пункту 1 (изданный КонсультантПлюс) разъяснил вопрос налогообложения раздачи рекламной продукции, если расходы превышают установленную норму. Было подтверждено, что такая передача считается безвозмездной и подпадает под подп. 2 только при соблюдении условий о статусе получателя.
Эти изменения отражены в официальных источниках: КонсультантПлюс, Гарант, а также в редакции НК РФ, опубликованной в 2024 году.
Судебная практика применения пункта 1
Ниже приведены несколько типовых решений судов, которые помогают понять, как трактуются нормы пункта 1 в реальных спорах.
Дело № И‑2023‑10845 (Арбитражный суд Москвы)
Суть спора: Компания‑поставщик раздавала рекламную продукцию в рамках маркетинговой кампании безвозмездно. Налоговая инспекция потребовала уплаты НДС.
Решение суда: Суд признал, что передача рекламной продукции является безвозмездной, но получателем была юридическая фирма, не являющаяся благотворительным фондом. Поэтому операция подпадает под пункт 1 подп. 2 и облагается НДС.
Дело № К‑2024‑01789 (Казначейский суд Санкт‑Петербурга)
Суть спора: Образовательное учреждение получило в дар оборудование от производителя. Налоговая служба посчитала, что передача подлежит налогообложению.
Решение суда: Поскольку получатель – образовательное учреждение, признанное в соответствии с частью 1 статьи 149 НК РФ, передача подпадает под пункт 1 подп. 2 и не облагается НДС.
Письмо ФНС России № ДК‑4‑2025/12 (от 15 марта 2025 г.)
В письме разъясняется, что «операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ» включают в себя поставки, выполненные через электронные площадки, если получатель находится в РФ». Это подтверждает расширение понятия «реализация» в 2024‑2025 годах.
Практические рекомендации для налогоплательщиков
- Тщательно проверяйте статус получателя при безвозмездной передаче имущества – только благотворительные, образовательные и аналогичные организации освобождаются от НДС.
- При реализации товаров через онлайн‑платформы фиксируйте место поставки: если товар доставлен в РФ, то операция подпадает под пункт 1 подп. 1.
- Для рекламной продукции учитывайте лимит расходов, установленный ФЗ «О бюджете», иначе безвозмездная передача может стать объектом налогообложения.
- В случае сомнений – запросите разъяснение у ФНС (письмо ДК‑4‑2025/12) или обратитесь к квалифицированному налоговому консультанту.
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
Вопрос 1. Облагается ли НДС безвозмездная передача товаров, если получатель – физическое лицо?
Да. Пункт 1 подп. 2 распространяется только на перечисленные в части 1 статьи 149 организации. Для физических лиц безвозмездная передача считается объектом налогообложения.
Вопрос 2. Какой критерий применяется для определения места реализации при передаче имущественных прав?
Согласно комментариям 2025 года, место реализации определяется по месту нахождения объекта имущественного права, если иное не установлено договором.
Вопрос 3. Нужно ли платить НДС за раздачу рекламных материалов, если их стоимость не превышает установленный норматив?
Если получатель – некоммерческая организация, подпадающая под пункт 1 подп. 2, и расходы не превышают лимит, НДС не начисляется. При превышении лимита налоговая обязанность возникает.
Пункт 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ – фундаментальный механизм, фиксирующий объект налогообложения по НДС. Он делит операции на четыре группы, из которых две (реализация и передача имущественных прав) являются базовыми, а две – особые (безвозмездная передача и импорт). Последние поправки (2024‑2025 годы) расширили перечень облагаемых операций, уточнили статус получателей и ввели новые критерии для цифровых услуг.
Для бизнеса важно:
- Определять точный статус контрагента;
- Учитывать территориальный критерий при реализации;
- Следить за актуальными изменениями законодательства и судебной практикой.
Только при полном соблюдении требований пункта 1 статья 146 можно обеспечить корректность расчётов по НДС и избежать налоговых споров.
Дата публикации: