Статья 149 НК РФ определяет перечень операций, которые не подлежат налогообложению НДС. Понимание этой нормы особенно важно для бухгалтеров и финансовых руководителей, поскольку от правильного применения льготы зависят налоговые обязательства, возможность получения вычетов и общая финансовая эффективность предприятия.

Законодательная база

Статья 149 входит в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» (ст. 143‑178) Налогового кодекса Российской Федерации. На момент 2026 года статья действует в актуальной редакции с учётом поправок, принятых в 2024‑2025 годах, а также с учётом требований ЕАЭС (протокол прил. 18 к Договору о ЕАЭС от ).

Список операций, освобождаемых от НДС

Ниже приведён основной перечень операций, указанных в подпунктах статьи 149. Операции делятся на группы по отраслям и типу деятельности.

2.1 Операции, связанные с экспортом

• Экспорт товаров (выписка в графе 7 декларации о внешнеэкономической деятельности — ставка НДС 0%).
• Экспорт услуг, непосредственно связанных с поставкой экспортируемых товаров.

2.2 Операции в сфере здравоохранения и медицины

• Оказание медицинских услуг (в т.ч. стоматологических, реабилитационных и др.) по договору с физическим лицом.
• Продажа медицинского оборудования, если покупатель – медицинское учреждение, имеющее право на льготу.

2.3 Операции в сфере образования

• Образовательные услуги, предоставляемые образовательными учреждениями, аккредитованными в соответствии с законодательством РФ.

2.4 Операции в сфере культуры и искусства

• Билеты на культурные мероприятия (концерты, театры, музеи), если они продаются в рамках государственных субсидий.

2.5 Операции с недвижимостью

• Продажа жилых домов, жилых помещений и долей в них (п.п. 22 пункта 3 ст. 149).
• Аренда жилых помещений (не коммерческих).

2.6 Операции в сельском хозяйстве и животноводстве

• Продажа сельскохозяйственной продукции, произведённой в рамках фермерского хозяйства, при условии, что покупатель – физическое лицо.

2.7 Другие операции

• Операции, связанные с предоставлением социальных услуг (социальная помощь, уход за престарелыми).
• Продажа товаров, предназначенных для государственных нужд (например, оборудование для военных нужд).
• Операции, указанные в отдельном перечне, утверждённом Правительством РФ (см. пункты 1‑21 ст. 149).

Применение льготы для организаций на упрощённой системе налогообложения (УСН)

Для плательщиков УСН статья 149 имеет особое значение, так как право на освобождение от НДС не зависит от величины доходов. Это значит, что даже если доход организации превышает лимит 20 млн руб. (по состоянию на 2025 год), льгота сохраняется, если операция указана в статье.

3.1 Как оформить освобождение?

1. Определить, подпадает ли конкретная операция под один из пунктов ст. 149.
2. Внести в бухгалтерский учёт соответствующую отметку «освобождено от НДС» при проведении операции.
3. При экспорте указывать в графе 1б кода ТН ВЭД, в графе 7 – ставку НДС 0%.
4. Сохранять подтверждающие документы (договоры, акты, сертификаты).

3.2 Отказ от льготы

Если организация решает отказаться от освобождения (например, для получения НДС‑вычетов), необходимо:

1. Подать письменное заявление в налоговый орган не позднее 1‑го числа налогового периода, с которого планируется отказ.
2. С 1 января 2026 года в заявлении указывается дата начала применения обычного налогообложения.
3. После отказа все операции, ранее освобождённые по ст. 149, облагаются НДС в обычном порядке и требуют выставления счетов‑фактур с НДС.

Документальное оформление

Для подтверждения права на льготу налоговые органы требуют наличие следующих документов (перечень может дополняться в зависимости от отрасли):

• Договоры, содержащие указание на тип операции (например, договор поставки, экспортный контракт, договор на оказание медицинских услуг).
• Акты выполненных работ/услуг, подтверждающие факт оказания услуги.
• Сертификаты соответствия, лицензии (для медицинских и образовательных услуг).
• Таможенные декларации с указанием ставки НДС 0% при экспорте.
• Справки из государственных органов (например, подтверждение статуса образовательного учреждения).

Последние изменения и практические нюансы (2025‑2026)

5.1 Повышение ставки НДС до 22 % (2026)

С 1 января 2026 года базовая ставка НДС увеличена до 22 %. При этом освобождение по ст. 149 сохраняет свой статус «необлагаемое», а не «ставка 0%». Это важно различать: налог не начисляется вовсе.

5.2 Уточнения ФНС (письма от N СД‑4‑3/11815)

Федеральная налоговая служба уточнила, что для упрощенцев освобождение от НДС действует независимо от выбранной группы УСН (доходы или доходы‑расходы). При этом необходимо вести отдельный реестр операций, подпадающих под ст. 149.

5.3 Протокол к Договору о ЕАЭС (прил. 18)

Для экспортных операций в рамках ЕАЭС необходимо указывать коды ТН ВЭД в графе 1б и ставку 0% в графе 7. Это требование является обязательным для получения льготы.

5.4 Судебная практика

Судебные решения 2025 года подтверждают, что отказ от льготы должен быть оформлен в письменной форме и подан в срок, иначе налоговый орган может признать отказ недействительным и продолжать применять освобождение.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

6.1 Обязательно ли указывать в счете‑фактуре ставку НДС 0%?

Только если операция облагается нулевой ставкой (например, экспорт). При полном освобождении от НДС (ст. 149) в счете‑фактуре указывается пометка «Освобождено от НДС согласно ст. 149 НК РФ» без указания ставки.

6.2 Можно ли совмещать льготу по ст. 149 с вычетом входного НДС?

Нет. Если операция освобождена от налога, входной НДС по связанным расходам не подлежит вычету, поскольку налог не был начислен.

6.3 Какой срок хранения подтверждающих документов?

Документы, подтверждающие право на льготу, хранятся минимум 5 лет, либо в случае экспорта – 3 года с даты проведения операции.

6.4 Что делать, если покупатель оспаривает отсутствие НДС?

Предоставьте ему копию договора, акта выполненных работ и справку о праве на льготу (пометка в реестре). При необходимости – копию письма в налоговый орган о признании операции освобождённой.

Практические рекомендации бухгалтеру

• Регулярно обновляйте справочник операций, подпадающих под ст. 149. Внесите изменения из последних писем ФНС.
• Ведите отдельный реестр освобождённых операций. Это упростит подготовку отчетности и проверку со стороны налоговой.
• Проверяйте контракты на наличие пунктов, позволяющих использовать льготу. При отсутствии такой формулировки – уточняйте у контрагента.
• Контролируйте сроки подачи заявлений об отказе от льготы. Пропуск срока может привести к штрафам.
• Обучайте персонал отдела продаж и закупок. Они должны знать, какие операции требуют указания кода ТН ВЭД или пометки об освобождении.

Статья 149 НК РФ – ключевой инструмент снижения налоговой нагрузки для широкого круга отраслей. Правильное применение льготы позволяет организациям, в т.ч. работающим на упрощённой системе налогообложения, оптимизировать расходы и избежать излишних налоговых обязательств. Важно следить за изменениями законодательства, своевременно оформлять документы и поддерживать диалог с налоговыми органами.

Дата актуализации информации: 6 апреля 2026 г. (23:09:20).