04 августа 2026 г. ‒ актуальная редакция статьи 210 Налогового кодекса РФ определяет порядок формирования налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и учитывает последние поправки, вступившие в силу с 1 января 2025 г. Основным источником изменений стал Федеральный закон от № 176-ФЗ (в редакции ФЗ от ). Ниже ‒ подробный разбор ключевых новшеств и уже знакомых правил.
Основное правило: что входит в налоговую базу
Пункт 1 статьи 210 НК РФ прямо указывает: в налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Исключения возможны только если доходы прямо освобождены законом (например, некоторые компенсации, матпомощь в пределах установленных лимитов).
Важно: если из дохода по распоряжению налогоплательщика (или по решению суда, иных органов) производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. То есть налог рассчитывается на первоначальную сумму дохода до вычета любых обязательств (алименты, штрафы и т. д.).
Новые категории доходов в 2025 году
С 1 января 2025 г. в статью 210 НК РФ добавлено несколько новых подпунктов, которые ранее либо упоминались фрагментарно, либо отсутствовали вовсе:
- Подпункт 8.3 – доходы в виде цифровой валюты, полученной в результате майнинга. Их налоговая база определяется как стоимость цифровой валюты в рублях на дату поступления, за вычетом документально подтверждённых расходов (электроэнергия, амортизация оборудования и др.).
- Подпункт 9 – иные доходы, относимые к основной налоговой базе, по которым применяется ставка 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Прогрессивная шкала и коды доходов
С 2025 г. действует обновлённая прогрессивная шкала:
- 13 % – на совокупную налоговую базу ≤ 2,4 млн руб. в год;
- 15 % – на превышение свыше 2,4 млн руб.;
- полные 15 % – для отдельных категорий (дивиденды, доходы от ценных бумаг).
Для корректного отражения в отчётности введены новые коды бюджетной классификации (КБК), что важно при заполнении декларации 3-НДФЛ или расчётов по форме 6-НДФЛ.
Налоговые вычеты: где применять
Если доходы относятся к подпункту 11 (например, при продаже имущества), то налоговую базу можно уменьшить на вычеты, предусмотренные:
- подпунктом 3 п. 1 ст. 219.1 (инвестиционный вычет);
- подпунктом 4 п. 1 ст. 219.2 (вклад в ИИС);
- ст. 220.1 (вычеты при продаже цифровых финансовых активов).
То есть вычет применяется только к конкретному типу дохода, а не ко всей совокупной базе.
Практические примеры
Пример 1. Заработная плата + дивиденды
Иванов получил в 2025 г.:
- зарплату 2 800 000 руб.;
- дивиденды 500 000 руб;
Налог:
- 2 400 000 × 13 % = 312 000 руб.
- 400 000 × 15 % = 60 000 руб.
- 500 000 × 13 % = 65 000 руб. (дивиденды).
Пример 2. Майнинг цифровой валюты
Петров «добыл» 0,5 BTC, рыночная стоимость на дату поступления – 2 000 000 руб., расходы на электроэнергию – 200 000 руб. Налоговая база = 1 800 000 руб. (2 000 000 – 200 000). Налог 13 % = 234 000 руб.
Что важно помнить при подготовке отчётности
- Удержания (алименты, штрафы) не влияют на базу НДФЛ.
- Для отражения новых доходов в 6-НДФЛ, 3-НДФЛ и 2-НДФЛ в 2025 г. используются новые коды доходов и КБК.
- При смене статуса налогоплательщика (резидент ↔ нерезидент) требуется перерасчёт налога с начала налогового периода (КонсультантПлюс, 2025).
Краткий вывод
Статья 210 НК РФ в 2025 году уточняет перечень доходов, добавляет майнинг цифровой валюты и чётко разграничивает применяемые налоговые ставки. Правильный учёт всех изменений позволит избежать доначислений и споров с налоговыми органами.