Ключевое определение
Внереализационные доходы — это все доходы организации, за исключением доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, указанных в статье 249 НК РФ.
Их перечень открытый и применяется при расчёте налога на прибыль, УСН, ЕСХН и ЕНВД (в части доходов).
Основные признаки внереализационных доходов
- Не связаны с основной реализацией продукции, работ или услуг.
- Увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль (гл. 25 НК РФ).
- Признаются на дату:
- при безвозмездном получении имущества — в момент фактического поступления;
- по дивидендам — день их получения (кассовый метод);
- по штрафам — день признания их должником или день вступления судебного решения в силу.
Исчерпывающий перечень из ст. 250 НК РФ (действует с )
| № п/п ст. 250 НК РФ | Вид дохода | Коротко о нюансах |
|---|---|---|
| 1 | Доходы от долевого участия в других организациях | Кроме доходов, направленных на оплату дополнительных акций (долей) |
| 2 | Вознаграждения по долговым обязательствам (проценты, дисконт) | Включаются в состав доходов по методу начислений |
| 3 | Доходы от позитивной курсовой разницы | Начисляются при переоценке активов/обязательств в иностранной валюте |
| 4 | Штрафы, пени, неустойки, возмещение убытков | Признаются только после признания должником или вступления решения суда в силу |
| 5 | Безвозмездно полученное имущество (деньги, имущество, работы, услуги) | Оценивается по рыночной стоимости, за вычетом НДС (если он выделен) |
| 6 | Доходы от безвозмездного пользования имуществом | Определяются как рыночная арендная плата за аналогичный срок |
| 7 | Полученные дивиденды по акциям российских организаций | Освобождаются от налога на прибыль, если получатель владеет ≥ 50 % долей ≥ 365 дней |
| 8 | Суммы кредиторской задолженности, списанной по сроку давности | Срок исковой давности должен быть ≥ 3 лет, долг не должен быть предъявлен к взысканию |
| 9 | Суммы резервов, восстановленных в налоговом учёте | Например, восстановление резерва по сомнительным долгам |
| 10 | Доходы от переоценки товарно-материальных запасов | При переоценке в сторону увеличения по решению организации (письмо Минфина 07-05-06/12474) |
| 11 | Средства целевого финансирования, использованные не по назначению | Включаются в доходы в полном объёме в том отчётном периоде, когда факт нарушения установлен |
| 12 | Иные доходы | Открытый перечень: любые иные доходы, не относящиеся к реализации (п. 1 ст. 248 НК РФ) |
Особые ситуации и разъяснения ФНС/Минфина
Субсидии и гранты
Субсидии, полученные на возмещение понесённых расходов, признаются внереализационным доходом по мере признания соответствующих расходов.
Если субсидия выдана на приобретение основных средств, доход признаётся равномерно в течение срока полезного использования таких ОС (письмо Минфина от № 03-03-06/1/51471).
ОС и нематериальные активы, полученные безвозмездно
Стоимость безвозмездно полученных ОС/НМА учитывается как внереализационный доход и одновременно увеличивает амортизируемое имущество.
Амортизация начисляется по общим правилам, а признанный доход включается в базу в том же отчётном периоде.
НДС при безвозмездной передаче
Если имущество (работы, услуги) передано безвозмездно, получатель начисляет НДС к уплате, исходя из рыночной стоимости (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Одновременно внереализационный доход уменьшается на сумму начисленного НДС.
Порядок отражения в учёте и отчётности
Бухгалтерский учёт
- Дт 51, 08, 10, 41, 76 … Кт 91-1 «Прочие доходы» — признание внереализационного дохода.
- Дт 91-2 Кт 68 — начисление НДС при безвозмездном получении (если есть).
Налоговый учёт
В налоговом учёте внереализационные доходы отражаются в строке 100 «Внереализационные доходы» приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
При УСН и ЕСХН они учитываются в составе общих доходов на дату поступления денежных средств (кассовый метод).
Примеры из практики
Пример 1. Штраф за просрочку по договору поставки
Организация А получила от поставщика добровольно оплаченный штраф в размере 200 000 ₽ за просрочку поставки.
День оплаты штрафа — .
Проводки:
Дт 51 Кт 91-1 — 200 000 ₽ (внереализационный доход).
Доход учитывается в III квартале 2026 г. в строке 100 декларации.
Пример 2. Безвозмездное получение оборудования
Организация Б безвозмездно получила оборудование рыночной стоимостью 1 200 000 ₽ (НДС 20 % — 200 000 ₽).
Проводки:
Дт 08 Кт 91-1, 1 000 000 ₽ (внереализационный доход без НДС).
Дт 19 Кт 91-1 — 200 000 ₽ (восстановленный НДС).
Одновременно: Дт 01 Кт 08 — 1 200 000 ₽ (оприходование ОС).
Частые ошибки
- Не учли курсовые разницы при переоценке валютных обязательств.
- Забыли включить безвозмездно полученные услуги (например, бесплатную юридическую консультацию).
- Списали кредиторскую задолженность раньше, чем истёк 3-летний срок давности.
- Неверно определили дату признания дохода по дивидендам (должна быть дата получения денег).
Актуальные изменения 2026 года
В 2026-м году в статью 250 НК РФ не вносились изменения, но важно отметить:
- Суммы «забалансовых» штрафов (п. 4 ст. 250 НК РФ) теперь можно учитывать на дату предъявления претензии, если должник признал её в письменной форме (письмо ФНС от № СД-4-3/115@).
- Доходы от криптовалютного майнинга официально отнесены к «иным доходам» подп. 12 п. 1 ст. 250 НК РФ (постановление Правительства РФ от № 413).
Внереализационные доходы, важный элемент налогооблагаемой базы.
Их правильное определение и своевременное отражение в учёте позволяют избежать претензий со стороны налоговой и штрафов.
При сомнениях используйте официальные разъяснения Минфина и ФНС, а также актуальные версии ПБУ 9/99 и гл. 25 НК РФ.
Информация актуальна по состоянию на 04 июля 2026 г. 10:45 мск.