Актуально на г. Разъяснения приведены с учётом всех официальных изменений, вступивших в силу по состоянию на г.
Краткая справка о норме
Статья 334 Налогового Кодекса РК (далее — НК РК) регулирует порядок определения и налогообложения дохода от прироста стоимости, который возникает у индивидуального предпринимателя (ИП), применяющего:
- специальный налоговый режим (СНР) для субъектов малого бизнеса;
- специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств (КФХ).
Что считается «прочими активами»
Согласно пункту 1 статьи 334 НК РК к прочим активам относятся:
- Основные средства, используемые в предпринимательской деятельности;
- Объекты незавершённого строительства;
- Нематериальные активы (приобретённые и используемые в бизнесе);
- Ценные бумаги, кроме ценных бумаг, признаваемых товарами для целей НК РК;
- Доли участия в юридических лицах;
- Прочие объекты, не являющиеся товарно-материальными запасами и денежными требованиями.
Как определяется «доход от прироста стоимости»
Формула проста:
Доход = Цена реализации актива – Остаточная балансовая стоимость актива на момент продажи
Если результат положительный, возникает налогооблагаемый доход; если отрицательный — убыток не уменьшает базу по другим доходам ИП на СНР/КФХ.
Особенности учета при СНР и КФХ
ИП на СНР (малый бизнес)
- Доход от прироста стоимости сразу признаётся внереализационным доходом;
- Налогообложение ведётся по единой ставке 3 % от оборота (для города), 2 % (для села) — без вычета расходов;
- Но по доходу от прироста стоимости применяется ставка 10 % от самой суммы прироста (подпункт 7 статьи 352 НК РК).
КФХ
- Прирост стоимости включается в совокупный годовой доход КФХ;
- Облагается по ставке 6 % от чистого совокупного дохода (статья 358 НК РК);
- Возможен выбор единого земельного налога (ставка фиксированная за гектар) — тогда доход от прироста не включается в базу.
Примеры расчёта
Пример 1. ИП на СНР продаёт офисное помещение
Дано:
• Цена продажи — 30 000 000 ₸
• Остаточная стоимость — 20 000 000 ₸
Прирост: 30 000 000 – 20 000 000 = 10 000 000 ₸
Налог: 10 000 000 × 10 % = 1 000 000 ₸ (подлежит уплате дополнительно к единому налогу с оборота).
Пример 2. КФХ продаёт трактор
Дано:
• Цена продажи — 12 000 000 ₸
• Остаточная стоимость — 9 000 000 ₸
• Других доходов год нет.
Прирост: 12 000 000 – 9 000 000 = 3 000 000 ₸
Налог: 3 000 000 × 6 % = 180 000 ₸
Документальное оформление
- Акт приёма-передачи (форма № К-15 или произвольная);
- Договор купли-продажи с фиксацией цены;
- Инвентарная карточка основных средств (форма ОС-6);
- Справка-расчёт остаточной стоимости (бухгалтерская справка);
- Налоговая декларация по СНР/КФХ за квартал и год.
Разъяснения Министра финансов РК
В официальном ответе от г. № 762962 Минфин РК подтвердил: «При реализации офисного помещения ИП, применяющего СНР, доход от прироста стоимости исчисляется отдельно и облагается по ставке 10 %, указанной в подпункте 7 статьи 352 НК РК, независимо от ставки единого налога на оборот».
Частые ошибки и как их избежать
| Ошибка | Последствия | Как правильно |
|---|---|---|
| Не отделили прирост от оборотного дохода | Неверное применение ставки 3 % вместо 10 % | Вести раздельный учёт: оборот и прирост |
| Завысили остаточную стоимость (не списали амортизацию) | Занижение налога, доначисление + пени | Провести инвентаризацию перед продажей |
| Не подали уточнёнку при ошибке в декларации | Штраф 20 % от неуплаченной суммы | Форма 870.02 — уточнёнка в течение 15 раб. дней |
Календарь отчетности
- До 15 числа месяца, следующего за кварталом — авансовый расчёт по форме 910.00 (СНР) или 920.00 (КФХ);
- До 31 марта следующего года — годовая декларация.
Всегда рассчитывайте остаточную стоимость на дату договора купли-продажи.
Сразу разносите доходы по разным ставкам: 3 % (оборот) и 10 % (прирост).
Храните всю первичку не менее 5 лет — проверки по приросту стоимости участились.
При спорных вопросах используйте сервис «e-Licensing» или направляйте запрос в Министерство финансов РК через dialog.egov.kz.
Последняя проверка нормативной базы — г. Данный материал не является индивидуальной налоговой консультацией. При необходимости получите письменное разъяснение у вашего государственного казначейства или уполномоченного налогового консультанта.