Дата актуализации:
Общие положения
Статья 122 Налогового кодекса Российской Федерации закрепляет административную ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога, сбора или страховых взносов, возникшую вследствие:
- занижения налоговой базы;
- неправильного исчисления налога;
- иных неправомерных действий или бездействия.
Если деяние не содержит признаков более тяжких правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 НК РФ, применяется именно ст. 122.
Размеры санкций в 2025 году
Действия без признаков умысла
Штраф составляет 20 % от неуплаченной суммы налога, сбора или страховых взносов.
Умышленные действия
Если правонарушение совершено умышленно, размер санкций увеличивается до 40 % от неуплаченной суммы.
Когда ответственность не наступает
Согласно разъяснениям Минфина и судебной практике, налогоплательщик освобождается от ответственности по ст. 122, если:
- Переплата. На дату окончания срока уплаты у налогоплательщика была переплата по тому же налогу, равная или превышающая задолженность, при условии, что она не была зачтена в счёт иных обязательств.
- Несоответствие аванса итоговому налогу. Суды (см. Постановление ФАС Московского округа от № А40-124075/11-90-514) указывают, что неуплата авансового платежа по налогу на прибыль не влечёт ответственности по ст. 122, поскольку санкции применимы только к итоговому налогу за налоговый период.
- Отсутствие факта неуплаты на дату решения. Если задолженность погашена до вынесения решения о привлечении к ответственности, штраф по ст. 122 не взимался (п. 4 ст. 122 НК РФ).
Особенности применения при переходе на ЕНС
Минфин напомнил:
- Если недоимка образовалась до и на момент окончания срока уплаты существовала переплата, превышающая задолженность, ответственность по ст. 122 не применяется.
- С 2023 года при переходе на единый налоговый счёт (ЕНС) порядок зачёта переплат изменился, но правило «переплата покрывает недоимку» сохраняет силу.
Практические рекомендации
Проверка переплат и зачётов
Регулярно сверяйте свои расчётные ведомости с данными ФНС через сервис «Личный кабинет налогоплательщика» или «1С-Отчётность».
Добровольное устранение нарушений
При выявлении занижения налоговой базы до вынесения акта проверки подайте уточнённую декларацию и уплатите недоимку + пени. Это даёт шанс избежать штрафа по ст. 122 (п. 4 ст. 81 НК РФ).
Документирование добросовестности
Сохраняйте письменные консультации ФНС или Минфина, расчёты налоговых консультантов и бухгалтерские справки — они могут подтвердить отсутствие умысла при снижении штрафа с 40 % до 20 %.
Статья 122 НК РФ остаётся одной из самых «рабочих» санкций ФНС. Однако при грамотном подходе (учёт переплат, своевременное устранение нарушений, документальное подтверждение добросовестности) можно минимизировать риски и существенно снизить размер штрафа.
Внимание! Информация приведена на основе последней редакции НК РФ и разъяснений Минфина по состоянию на 2025 год. Перед принятием решений рекомендуем проверить актуальность нормативных документов или проконсультироваться с квалифицированным специалистом.