Дата актуализации:  21:11:50

Содержание

1. Что регулирует статья 138 НК РФ
2. Кто имеет право подавать жалобу и апелляционную жалобу
3. Порядок подачи и рассмотрения жалобы
4. Сроки обращения в налоговый орган и в суд
5. Банковская гарантия и приостановление исполнения
6. Обращение в суд: особенности и ограничения
7. Отзыв жалобы и апелляционной жалобы
8. Практические рекомендации

Что регулирует статья 138 Налогового кодекса РФ

Статья 138 НК РФ (в редакции Федерального закона от  N 153‑ФЗ, с последующими изменениями до  N 287‑ФЗ) определяет порядок обжалования:

• актов налоговых органов ненормативного характера;
• действий или бездействия их должностных лиц;
• решений о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение и решений об отказе в привлечении.

Обжалование может происходить в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом и процессуальным законодательством РФ.

Кто имеет право подавать жалобу и апелляционную жалобу

2.1 Жалоба

Жалоба – это обращение лица (физического или юридического) в налоговый орган с требованием пересмотра актов ненормативного характера, действий или бездействия, которые, по мнению заявителя, нарушают его права.

2.2 Апелляционная жалоба

Апелляционная жалоба подаётся в случае обжалования не вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение (или решения об отказе в привлечении).

2.3 Кому разрешено подавать

• организации (в т.ч. индивидуальные предприниматели);
• физические лица (в т.ч. не являющиеся ИП);
• гаранты (в случае подачи банковской гарантии).

Порядок подачи и рассмотрения жалобы

3.1 Основные этапы

1. Подготовка документа – жалоба (или апелляционная жалоба) должна быть оформлена в письменной форме, содержать:
   • наименование и реквизиты налогового органа, в который подаётся обращение;
   • данные заявителя (наименование, ИНН, ОГРН, адрес);
   • описание обжалуемого акта, действия или бездействия;
   • основания, по которым заявитель считает их нарушающими его права;
   • требования заявителя (отмена, изменение, признание недействительным и т.п.);
   • перечень прилагаемых документов.
2. Подача в вышестоящий налоговый орган – в большинстве случаев жалоба должна быть направлена в орган, находящийся на одну ступень выше по иерархии (например, в региональный налоговый орган, если решение вынесено отделом в городе).
3. Рассмотрение жалобы – орган обязан рассмотреть обращение в сроки, установленные Кодексом (обычно 30 дней). По результату выносится решение либо отказ.
4. Уведомление заявителя – в течение 3 дней после принятия решения налоговый орган сообщает о решении в письменной форме.
5. При необходимости – обращение в суд – если решение вышестоящего органа не принято в установленный срок или заявитель не согласен с ним, возможен иск в суд.

3.2 Особенности при обжаловании актов, принятых после рассмотрения жалобы

Акты, вынесенные в результате рассмотрения предыдущей жалобы (или апелляционной жалобы), могут быть обжалованы вновь – как в вышестоящий налоговый орган, так и в суд.

Сроки обращения в налоговый орган и в суд

4.1 Сроки в налоговый орган

• Срок подачи жалобы – не более 30 дней со дня, когда лицо узнало (или должно было узнать) о нарушающем его права акте, действии или бездействии.
• Срок подачи апелляционной жалобы – не более 30 дней со дня вынесения решения о привлечении к ответственности (или отказе в ней).

4;2 Сроки обращения в суд

Если решение вышестоящего налогового органа не принято в установленные сроки, то иск в суд может быть подан со дня, когда лицо узнало о решении либо со дня истечения срока принятия решения. Срок исковой давности составляет 3 года с момента, когда лицо стало известно о нарушении, но не может превышать 10 лет от даты принятия спорного акта.

4.3 Приостановление исполнения

Подача жалобы не приостанавливает исполнение обжалуемого акта, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 5 статьи 138 (см. раздел Банковская гарантия и приостановление).

Банковская гарантия и приостановление исполнения

5.1 Когда нужна банковская гарантия

При обжаловании решения о привлечении к ответственности (или отказе в ней) лицо может подать заявление о приостановлении исполнения решения. Для этого необходимо предоставить банковскую гарантию, которая обеспечивает исполнение обязательств по уплате налога, пени, штрафов и т.д.

5.2 Требования к гарантии (пункт 5, последняя редакция)

• Срок действия гарантии – не менее шести месяцев со дня подачи заявления о приостановлении.
• Сумма гарантии должна покрывать всю сумму налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафов, подлежащих уплате по обжалуемому решению.
• Гарантия должна быть выдана банком, имеющим лицензию на осуществление банковской деятельности в РФ.

5.3 Порядок рассмотрения заявления о приостановлении

1. Заявитель подаёт в вышестоящий налоговый орган письменное заявление вместе с банковской гарантией.
2. Налоговый орган в течение 5 дней принимает решение:
   • о полном приостановлении исполнения решения;
   • о частичном приостановлении;
   • об отказе в приостановлении.
3. Основанием для отказа является несоответствие гарантии требованиям, установленным статьёй 138 и Налоговым кодексом.

5.4 Последствия приостановления

Решение о приостановлении действует до момента принятия вышестоящим налоговым органом окончательного решения по жалобе. Если решение по жалобе не принимается, приостановление утрачивает силу, и налоговый орган может потребовать уплату задолженности.

5.5 Освобождение от обязательств по гарантии

После полного исполнения обязательств налогоплательщиком налоговый орган обязан в течение 5 дней уведомить гаранта о её освобождении.

Обращение в суд: особенности и ограничения

6.1 Предварительное обжалование в налоговом органе

Судебный порядок доступен только после того, как исчерпаны все возможности обжалования в вышестоящих налоговых органах (за исключением актов, принятых после рассмотрения жалобы – они могут быть обжалованы сразу в суд).

6.2 Какие решения могут быть обжалованы в суде

• Акты налоговых органов ненормативного характера (кроме тех, которые уже обжалованы в суде);
• Решения о привлечении к ответственности и об отказе в ней (после отказа вышестоящего органа);
• Действия или бездействие должностных лиц, если они не были исправлены в административном порядке.

6.3 Процессуальные нормы

Иск в суд подаётся в порядке, установленном Гражданским процессуальным кодексом РФ (для исков о защите прав) и Уголовно‑процессуальным кодексом (в случае привлечения к административной ответственности). При этом необходимо приложить:

1. копию жалобы и ответного решения налогового органа;
2. копию банковской гарантии (если подаётся заявление о приостановлении);
3. доказательства нарушения прав (документы, расчёты, корреспонденцию).

6.4 Приостановление исполнения в судебном порядке

Суд может приостановить исполнение обжалуемого акта, если заявитель докажет наличие серьезных последствий для его прав и предоставит банковскую гарантию (или иной способ обеспечения). Приостановление действует до вынесения окончательного судебного решения.

Отзыв жалобы и апелляционной жалобы

Заявитель имеет право отозвать поданную жалобу (или апелляционную жалобу) в любой момент до принятия решения по ней. Отзыв оформляется письменным заявлением, направленным в тот же налоговый орган, который рассматривает обращение.

Отзыв лишает заявителя права повторно подавать аналогичную жалобу по тем же основаниям в течение установленного законодательством срока (обычно – 30 дней).

Практические рекомендации

• Соберите доказательства заранее. Любые расчёты, письма, выписки из налоговых уведомлений помогут обосновать жалобу.
• Соблюдайте сроки. Пропуск 30‑дневного срока приводит к утрате права обжалования.
• Тщательно проверяйте банковскую гарантию. Неправильный срок или сумма гарантии автоматически приведут к отказу в приостановлении.
• Используйте шаблоны официальных писем. Структурированный документ ускорит процесс рассмотрения.
• При необходимости привлекайте юриста. Специалист поможет правильно оформить иск в суд и избежать процедурных ошибок.
• Следите за изменениями законодательства. Последние поправки (например, от  N 287‑ФЗ) могут влиять на порядок приостановления и требования к гарантии.

Статья 138 Налогового кодекса РФ устанавливает чёткий, многоступенчатый порядок обжалования действий налоговых органов. Ключевые моменты, которые необходимо помнить каждому налогоплательщику:

1. Обжалование начинается в вышестоящем налоговом органе. Суд является последней инстанцией.
2. Сроки подачи жалобы и апелляционной жалобы – 30 дней с момента узнавания о нарушении.
3. Для приостановления исполнения решения требуется банковская гарантия с определёнными параметрами.
4. Отзыв жалобы возможен до принятия решения, но лишает права повторного обращения в течение установленного периода.
5. Нарушение процессуальных требований (сроков, формы, суммы гарантии) приводит к отказу в приостановлении и, как следствие, к принудительному исполнению спорных актов.

Тщательное соблюдение процедурных требований и своевременное привлечение квалифицированных специалистов позволяют эффективно защищать свои налоговые права.

Для получения более детальной информации рекомендуется обратиться к официальному тексту Статьи 138 НК РФ и проконсультироваться с налоговым юристом.