Содержание:

1. Нормативная база
2. Текст подпункта 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ
3. Условия применения льготы
4. Необходимый комплект документов
5. Как проверяют налоговики: рекомендации УМНС России по Москве
6. Типичные ошибки и судебная практика
7. Возможен ли отказ от льготы по подпункту 15?

Подпункт 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ, одна из наиболее «узких» льгот по НДС. В 2025–2026 гг. он освобождает от налогообложения реализацию (включая передачу для собственных нужд) товаров, работ и услуг, произведённых и реализуемых общероссийскими общественными организациями инвалидов при одновременном соблюдении ряда строгих условий. Ошибка в статусе поставщика или в документальном оформлении чревата доначислением НДС, пенями и штрафами.

Нормативная база

• НК РФ часть 2, ст. 149, п. 2, подп. 15 (действующая редакция с );
• Письмо УМНС России по Москве от № 24-14/4/41004 (о проверке льгот);
• Письмо Минфина России от № 03-07-11/1234 (разъяснение по 2025 г.);
• Постановление Правительства РФ от № 885 (утверждение перечня товаров, не подпадающих под льготу).

Текст подпункта 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ

«Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (в т.ч. передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

а) общероссийскими общественными организациями инвалидов, в которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов членов;

б) организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в подпункте «а» общероссийских общественных организаций инвалидов, при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди работников таких организаций составляет не менее 50 процентов, а доля расходов на оплату труда инвалидов — не менее 25 процентов общих расходов на оплату труда.

Условия применения льготы

1. Статус поставщика. Поставщик должен быть внесён в ЕГРЮЛ/ЕГРИП как:
   • общероссийская общественная организация инвалидов (указанное в пп. 15а), либо
   • организация, уставный капитал которой на 100 % принадлежит такой организации (указанное в пп. 15б).
2. Персональный состав.
   • Для пп. 15а: ≥ 80 % членов — инвалиды или их законные представители.
   • Для пп. 15б: ≥ 50 % сотрудников — инвалиды; доля расходов на оплату труда инвалидов ≥ 25 %.
3. Товар/работа/услуга не входит в «запретный» перечень.
4. Нет посредничества. Льгота не распространяется на брокерские, агентские и схожие услуги.

Необходимый комплект документов

Для подтверждения права на освобождение подготовьте:

• Копии устава, свидетельства о гос. регистрации, выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП.
• Справка из ПФР о среднесписочной численности и составе работников (форма 57-Т).
• Копии индивидуальных программ реабилитации инвалидов (ИПРА).
• Расчёт доли расходов на оплату труда инвалидов.
• Договоры поставки/оказания услуг, накладные, акты выполненных работ.

Как проверяют налоговики: рекомендации УМНС России по Москве

В Письме УМНС России по Москве от № 24-14/4/41004 прямо указано: при проверке правомерности освобождения по ст. 149 НК РФ обязательно используйте право налогового органа по ст. 88 НК РФ и требуйте:

• дополнительные документы, подтверждающие статус инвалидов;
• расшифровку персонального состава;
• бухгалтерские регистры начисления зарплаты;
• любые сведения, способные подтвердить или опровергнуть право на льготу.

Типичные ошибки и судебная практика

Возможен ли отказ от льготы по подпункту 15?

Согласно разъяснениям ФНС и Минфина (письмо от ), отказ от освобождения по одному подпункту ст. 149 НК РФ невозможен: льгота либо применяется ко всем операциям, попадающим под подпункт, либо не применяется вовсе.

Однако возможен отказ от всех льгот по ст. 149 НК РФ целиком (ст. 149.1 НК РФ). В этом случае НДС начисляется и к вычету принимается «входной» НДС по общим правилам в течение не менее одного налогового периода.

Чек-лист перед применением льготы по пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ:

1. Проверьте статус компании в ЕГРЮЛ/ЕГРИП.
2. Подтвердите долю инвалидов ≥ 80 % (для организации-члена) или ≥ 50 % + 25 % расходов (для «дочки»).
3. Убедитесь, что товар/работа/услуга не входит в запретный перечень.
4. Соберите пакет документов и храните их не менее 4 лет (по ст. 23 НК РФ).
5. Если есть сомнения, досрочно запросите индивидуальное разъяснение у ИФНС или Минфина.

Важно! С контроль за льготами усилился: теперь любая проверка стартует с автоматического запроса в ПФР и Минтруд, поэтому сведения о персональном составе должны быть актуальны на последний день отчётного (налогового) периода.

Дата актуализации: