Краткий вывод: если операция освобождена от НДС по статье 149 НК РФ, счет-фактуру можно не выставлять. Однако иногда его придется составить — по желанию покупателя или при частичном облагаемом обороте. Ниже, разбор всех ситуаций «по полочкам».
Что такое статья 149 НК РФ и зачем она нужна
Статья 149 НК РФ содержит перечень операций, которые:
- не являются объектом обложения НДС, или
- являются объектом, но освобождены от налогообложения.
К типовым примерам относятся:
- Медицинские услуги, оказанные лицензированными клиниками.
- Образовательные услуги школ, вузов, кружков.
- Ритуальные услуги, услуги нотариуса, банковские проценты по вкладам и др.
Как статья 149 влияет на обязанность выставлять счет-фактуру
Базовое правило: НДС не начисляем → счет-фактуру не выставляем
Пункт 3 статьи 169 НК РФ прямо говорит: счет-фактура составляется только при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Если операция полностью освобождена по статье 149, то счет-фактуру выдавать не обязаны.
Исключения, когда счет-фактуру выставляют «по желанию»
Покупатель может попросить счет-фактуру для:
- учета «входного» НДС (если он сам платит налог по ставке 0 %, например, экспортер);
- документального подтверждения расходов;
- отчетности перед иностранным учредителем и т.д.
В этом случае вы можете, но не обязаны выписать счет-фактуру. Делается это добровольно и без последствий по НДС.
Частичное освобождение: когда выставляем счет-фактуру с НДС «по строкам»
Предположим, вы продаете комплексную услугу:
- 70 % операций — освобождены по статье 149;
- 30 % — облагаются НДС по общим правилам.
Тогда:
- в одном счете-фактуре создаются две строки;
- для освобожденной части указывается код «ОСВ» или «без НДС»;
- для облагаемой, обычная ставка 20 % (или 10 %).
Как оформить «отказ» от выставления счета-фактуры: алгоритм
- Проверьте код операции в Перечне статьи 149 (действующая редакция — приказ ФНС № ММВ-7-3/136@).
- Убедитесь, что в вашем учетном ПО установлен корректный признак «Освобождение» или «ОСВ».
- Уведомите покупателя:
- в договоре;
- в счете на оплату;
- в акте/КС-2, КС-3.
- Составьте доверенность или письмо-отказ (если покупатель настаивает на счете-фактуре, но вы не хотите выписывать).
Пример оформления счета-фактуры при освобождении по статье 149
| № п/п | Наименование товара (услуги) | Код операции | Стоимость без НДС | Ставка НДС | Сумма НДС | Стоимость с НДС |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | Медицинская услуга (код 1010311) | ОСВ | 10 000 | без НДС | — | 10 000 |
| 2 | Медицинское оборудование, не относится к ст. 149 | — | 5 000 | 20 % | 1 000 | 6 000 |
Отчетность: что пишем в книге покупок и продаж
- Если счет-фактуру не выставили, строка в книге продаж не появляется.
- Если выставили «по желанию» (без НДС), в книге продаж ставится код операции «ОСВ» и сумма НДС — «0».
- Если частично облагаемо, заполняются две строки (см. таблицу выше).
Что грозит за ошибки
| Ошибка | Последствие |
|---|---|
| Выставлен счет-фактуру с НДС на освобожденную операцию | Налоговая потребует уплатить НДС и пени, даже если вы его не заявляли к вычету. |
| Не выставили счет-фактуру на облагаемую часть | Штраф по статье 120 НК РФ (до 10 000 руб.) + начисление НДС «сверху». |
| Забыли указать код «ОСВ» | Штраф по статье 126 НК РФ до 500 руб. за документ, но отказ в вычете не грозит. |
Чек-лист для бухгалтера
- Определите, освобождена ли операция по статье 149 (проверьте код в приказе ФНС).
- Уточните, нужен ли счет-фактуру покупателю (добровольно).
- Если выписываете, укажите код «ОСВ» или «без НДС»;
- Если частичное освобождение, разбейте услугу/товар на строки.
- Проверьте корректность книги продаж и декларации (раздел 9).
PS: С 2024 года ФНС планирует обязать все компании указывать код освобождения в ЭСЧФ (электронном счете-фактуре). Следите за обновлениями сервисов и настроек 1С/Контур.