Содержание

1. Общее определение налогоплательщика по ст. 246 НК РФ
2. Российские организации‑налогоплательщики
3. Иностранные организации‑налогоплательщики
4. Консолидированная группа налогоплательщиков
5. Исключения и специальные положения (UEFA, FIFA и др.)
6. Практические рекомендации по определению статуса
7. История изменений статьи 246

Общее определение налогоплательщика по ст. 246 НК РФ

Согласно части 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• Российские организации;
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ;
• Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков.

Эти категории охватывают почти все юридические лица, получающие доходы на территории России, за исключением специально установленных в статье 4 исключений.

1.1 Российские организации

Под российскими организациями понимаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, а также организации, признанные налоговыми резидентами (пункт 5, введённый Федеральным законом от  № 376‑ФЗ).

1;2 Иностранные организации

Иностранные юридические лица считаются налогоплательщиками, если они:

1. Осуществляют свою деятельность в РФ через постоянные представительства (ПП);
2. Получают доходы от источников в РФ (например, от реализации товаров, оказания услуг, аренды недвижимости и т.п.).

Если иностранная организация не имеет ПП, но получает доходы от источников в РФ, она обязана зарегистрироваться в налоговых органах и уплачивать налог на прибыль.

Консолидированная группа налогоплательщиков

Консолидированная группа (КГ) – это объединение нескольких юридических лиц, связанных между собой финансовыми отношениями, при которых одно из них (ответственный участник) несёт ответственность за расчёт и уплату налога на прибыль за всю группу.

• Все участники КГ считаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой группе.
• Обязанности по исчислению и уплате налога возлагаются на ответственного участника (пункт 1, абзац, введённый Федеральным законом от  № 321‑ФЗ).

Практический смысл: если ваша компания входит в КГ, вы обязаны предоставлять необходимые данные ответственному участнику для расчёта налога.

Исключения и специальные положения

В части 4 статьи 246 НК РФ перечислены организации, которые не признаются налогоплательщиками в отношении доходов, полученных от определённой спортивной деятельности. Это связано с федеральными законами, регулирующими проведение крупных международных спортивных мероприятий.

3.1 Организации, исключённые из числа налогоплательщиков

• UEFA (Union of European Football Associations) и её дочерние организации;
• FIFA (Fédération Internationale de Football Association) и её дочерние организации;
• Конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиа‑информации FIFA, поставщики товаров/услуг FIFA, коммерческие партнёры UEFA, поставщики товаров/услуг UEFA и вещатели UEFA, если они являются иностранными организациями и получают доходы от мероприятий, предусмотренных Федеральным законом «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года…» (пункт 4, ред. от  № 101‑ФЗ).

Эти организации освобождены от уплаты налога на прибыль по доходам, связанным с указанными мероприятиями, но только в период до 31 декабря 2021 года включительно.

3.2 Почему такие исключения?

Исключения были введены в ответ на международные санкции и специальные налоговые режимы, предусмотренные законом о проведении чемпионатов. Они позволяют государству управлять налоговыми обязательствами крупных международных спортивных структур.

Практические рекомендации по определению статуса налогоплательщика

1. Проверьте юридический статус. Являетесь ли вы российской организацией или иностранным юридическим лицом?
2. Определите наличие постоянного представительства. Если у вас есть офис, филиал или иной постоянный объект в РФ, вы автоматически подпадаете под действие ст. 246.
3. Анализируйте источники доходов. Доходы от российских источников (например, продажа товаров, аренда недвижимости) делают вас налогоплательщиком, даже без ПП.
4. Проверьте участие в консолидированной группе. Если ваша компания входит в КГ, уточните, кто является ответственным участником.
5. Учитывайте исключения. Если ваша деятельность связана с футбольными или другими крупными международными мероприятиями, проверьте, подпадает ли ваша организация под пункт 4.
6. Регистрация в налоговых органах. При наличии любой из вышеуказанных причин необходимо пройти регистрацию в ФНС и получить ИНН.
7. Ведение корректной бухгалтерии. Все операции, связанные с российскими источниками дохода, должны быть отражены в бухгалтерском учёте для корректного расчёта налога.

История изменений статьи 246

С 1 января 2017 года некоторые положения, указанные в старых редакциях, утратили силу (см. пункты 2‑3 в оригинальном тексте).

Статья 246 НК РФ является ключевым нормативным актом, определяющим, какие юридические лица обязаны платить налог на прибыль в России. Основные категории налогоплательщиков – это российские организации, иностранные организации с постоянным представительством или доходами из РФ, а также участники консолидированных групп. Особое внимание следует уделять исключениям, связанным с крупными международными спортивными мероприятиями, поскольку они могут существенно менять налоговую нагрузку.

Для корректного применения статьи 246 рекомендуется:

• Тщательно анализировать статус организации и характер её доходов;
• Проверять наличие постоянных представительств и участие в КГ;
• Следить за актуальностью законодательных изменений, особенно в части исключений.

При возникновении сомнений целесообразно проконсультироваться с налоговым специалистом или обратиться в территориальный налоговый орган.

Источник информации: КонсультантПлюс – НК РФ Статья 246, Гарант – НК РФ Статья 246, Контур.Норматив – редакция от .