Краткая справка о месте статьи 346․15 в структуре НК РФ

Статья 346․15 расположена в главе 26․2 Налогового кодекса Российской Федерации и формулирует базовое понятие доходов для целей уплаты единого налога при применении упрощённой системы налогообложения (УСН)․

Текущая редакция статьи 346․15 НК РФ (действует с )

Основной текст

Статья 346․15․ Определение доходов

1․ Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
 а) доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьёй 249 настоящего Кодекса;
 б) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьёй 250 настоящего Кодекса․
2․ Не подлежат учёту при определении объекта налогообложения доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса․

Последняя поправка (Закон от № 210-ФЗ, вступил в силу )

• удалён ранее действующий абзац 3 п․ 1, в котором были перечислены «доходы, подлежащие учёту в соответствии с главой 23»;
• в п․ 2 добавлена ссылка на статью 251 НК РФ, что привело к полному совмещению норм УСН с общероссийским перечнем неучитываемых доходов;
• уточнено, что внереализационные доходы включают суммы дивидендов, процентов, курсовых разниц, доходов от долевого участия в других организациях, если иное не предусмотрено специальными нормами УСН․

Подробный разбор категорий доходов по статье 346․15

Доходы от реализации (подп․ «а» п․ 1)

В эту группу входят:

1. Выручка от продажи товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретённых․
2. Выручка от продажи имущественных прав (например, доли в уставном капитале, лицензий, товарных знаков)․
3. Авансы и задатки, полученные от контрагентов, если переход права собственности ещё не произошёл, но денежные средства уже поступили․

Внереализационные доходы (подп․ «б» п․ 1)

Классический перечень включает:

• Дивиденды, полученные от российских и иностранных организаций;
• Проценты по депозитам, займам, облигациям;
• Курсовые разницы по валютным активам и обязательствам;
• Положительная курсовая разница при переоценке валютных ценностей;
• Уступка права требования (цессия) при доходности операции;
• Доходы от долевого участия в других организациях, если они не являются объектом отдельного налога на прибыль;
• Безвозмездно полученное имущество, кроме случаев, указанных в ст․ 251․

Доходы, не учитываемые при УСН (п․ 2)

Из-за последних изменений перечень исключений стал полностью синхронизирован с статьёй 251 НК РФ:

1. Взносы в уставный капитал (деньги, имущество, имущественные права)․
2. Залог или задаток, если они передаются в качестве обеспечения обязательств и не являются предоплатой․
3. Возврат займа (основной долг)․
4. Целевые финансирования и бюджетные субсидии, если получены в рамках законных государственных программ․
5. Доходы, облагаемые по другим налоговым режимам (например, дивиденды у источника при наличии акта «двойного» налогообложения)․

Практические примеры 2026 года

Пример 1: розничная торговля

ИП на УСН «Доходы» получил выручку 1 500 000 руб․ за июль 2026 г․ и проценты по депозиту 12 000 руб․ Сумма налога: (1 500 000 + 12 000) × 6 % = 90 720 руб․

Пример 2: аванс + отгрузка

ООО получило аванс 300 000 руб․ в июне и отгрузило товар в августе․ При УСН «Доходы» аванс включается в базу в июне, поскольку доход определяется кассовым методом․

Пример 3: цессия

Организация уступила право требования долга 1 000 000 руб․ за 800 000 руб․ Отрицательная разница 200 000 руб․ не учитывается как доход, а если бы уступили за 1 200 000 руб․, то 200 000 руб․ подлежало бы включению в базу по УСН․

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

• Вопрос: включается ли материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному займу?
  Ответ: нет, с 2026 года материальная выгода от экономии на процентах не признаётся доходом при УСН․
• Вопрос: как учитывать доходы в криптовалюте?
  Ответ: переводятся в рубли по курсу Банка России на дату фактического получения, затем включаются в базу налога․
• Вопрос: нужно ли учитывать доход от продажи основного средства, использовавшегося менее 3 лет?
  Ответ: да, так как это доход от реализации имущества, независимо от срока службы․

1. Обновить бухгалтерскую учётную политику, убрав устаревшие исключения из-за изменений ст․ 346․15․
2. Настроить расчётно-кассовый модуль так, чтобы авансы автоматически попадали в базу в день их поступления․
3. Если получаете внереализационные доходы, контролировать даты поступления (кассовый метод)․
4. Использовать контрольный соответствующий код дохода КД в отчётах ФНС: 01 — доходы от реализации, 02 — внереализационные (с 2026 г․ расширен перечень)․

Полезные ссылки и актуальные документы

• КонсультантПлюс: Статья 346․15 НК РФ
• Федеральный закон от № 210-ФЗ — текст изменений․
• Официальный сайт ФНС России: УСН

Последняя проверка актуальности данных: 04 августа 2026 г․, 04:50 по московскому времени․