Каждый бухгалтер и налоговый специалист знает: операции‚ перечисленные в статье 149 главы 21 НК РФ‚ не облагаются НДС. Однако дьявол кроется в деталях: кто именно может воспользоваться льготой‚ как оформить «выход из льготы»‚ какие вычеты при этом доступны и как не попасть в «ловушку 20 млн рублей» — обо всём этом рассказывает наша подробная инструкция.

Что говорит сама статья 149?

Статья 149 состоит из трёх больших подпунктов 1–3 пункта 1 и ряда «особых» подпунктов 4–7. Ключевые моменты:

1. Подпункт 1 — «социальные» операции: медицина‚ образование‚ культура‚ спорт‚ уход за детьми и пожилыми.
2. Подпункт 2 — финансовые услуги: займы‚ депозиты‚ страхование‚ операции с ценными бумагами и драгоценными металлами.
3. Подпункт 3, реализация лома и отходов‚ содержащих драгоценные металлы‚ операции с монетами из драгоценных металлов.
4. Подпункты 4–7 — узкоспециализированные операции (космос‚ судоходство‚ ЖКХ и др.).

Кому доступна льгота: главные ограничения

• Лимит доходов — льгота действует‚ если доля выручки от освобождённых операций за последние 3 месяца не превышает 20 млн рублей. Превышение лимита лишает льготы на последующие месяцы‚ а не ретроспективно.
• УСН и ЕАХН — упрощённые и сельхозналогоплательщики могут применять льготу только по подпункту 3 (лом драгоценных металлов). В остальных случаях НДС не начисляется‚ но и вычетов нет.
• Организационно-правовая форма, важно‚ чтобы вид деятельности у покупателя/заказчика соответствовал коду ОКВЭД‚ указанному в подпункте 3 (к примеру‚ 38.32 «Переработка лома драгметаллов»).

Реальный кейс ФНС: ИП на УСН «перелетел» 20 млн рублей

В начале 2026 года ФНС опубликовала кейс:

ИП на УСН «ДрагметЛом» по итогам 2025 года получил доход 21‚5 млн рублей. Из них 17 млн — от реализации лома драгоценных металлов (подпункт 3 п. 1 ст. 149). Доля освобождённой выручки за декабрь-февраль составила 79 %‚ но абсолютный лимит в 20 млн рублей был превышен. Налоговая потребовала начислить НДС на все операции начиная с марта 2026 года.

Как «выйти из-под льготы» и заявить вычет

Организация‚ реализующая лом драгоценных металлов‚ вправе отказаться от льготы добровольно. Алгоритм такой:

1. Подать письменное уведомление в ИФНС не позднее 1-го числа первого квартала‚ с которого планируется облагать НДС.
2. В этом же квартале начислить НДС по всем отгрузкам и принять к вычету входной НДС по товарам (услугам)‚ закупленным для таких операций.
3. Включить в учетную политику правило: «Операции по подпункту 3 п. 1 ст. 149 НК РФ с ___ (дата) облагаются НДС по ставке 20 % (10 %)».

Важно: отказаться можно только на 1 год. Затем льготу можно возобновить‚ но только с начала нового налогового периода.

Что грозит за ошибки

• Штраф 20 % от неуплаченного НДС при превышении лимита и неподаче уведомления.
• Доначисление НДС за предыдущие периоды‚ если вычет был неправомерно заявлен (например‚ при реализации лома лицам без кода ОКВЭД 38.32).
• Блокировка счёта при сумме задолженности свыше 3 тыс. руб.

Чек-лист бухгалтера на 2026 год

*Сроки сдвигаются на 1-е число каждого квартала.

Краткий FAQ

Вопрос: Можно ли частично применять льготу (например‚ 50 % сделок — по льготе‚ 50 % — с НДС)?
Ответ: Да‚ но только если каждая операция отдельно попадает или не попадает в перечень ст. 149.

Вопрос: Можно ли вернуться к льготе раньше года?
Ответ: Нет‚ минимальный срок добровольного отказа — 1 календарный год (п. 5 ст. 149).

Вопрос: ИП на УСН может не платить НДС‚ но клиенты требуют счёт-фактуру. Что делать?
Ответ: Выставлять счёт-фактуру без НДС с пометкой «Без НДС, ст. 149 НК РФ». Но при превышении лимита придётся перейти на общий режим или отказаться от льготы.

Подводим итоги

Статья 149 — мощный инструмент экономии НДС‚ но она требует:

• ежемесячного мониторинга лимитов;
• аккуратной работы с контрагентами (проверка ОКВЭД);
• грамотного оформления отказа от льготы‚ если выгодно начислять НДС и заявлять вычет.

Соблюдайте чек-лист‚ храните копии уведомлений и договоров — тогда льгота по ст. 149 будет работать на вас‚ а не против вас.