Актуальная редакция по состоянию на 1 января 2025 года, с учётом последних изменений, внесённых Федеральным законом от № 176-ФЗ.
Общие положения
Статья 155 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) закрепляет специальные правила расчёта налоговой базы по НДС при следующих операциях:
- уступке (цессии) денежного требования;
- переуступке права требования долга;
- передаче имущественных прав на недвижимое имущество, ценные бумаги, доли, лицензии и иные объекты, не являющиеся товарами, работами или услугами.
Пункт 1. Уступка денежного требования
Текст нормы
«При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьёй 149 настоящего Кодекса), налоговая база определяется как разница между доходом цедента и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг).»
Практика применения
- Первоначальный кредитор (цедент) начисляет НДС только на сумму превышения полученного дохода над первоначальной стоимостью поставки.
- Новый кредитор (цессионарий) при последующей уступке требования обязан рассчитать НДС по правилам подпункта 2 пункта 1 статьи 155: налоговая база = доход – расходы на приобретение требования (с учётом НДС).
Пункт 2. Переуступка требования от заёмщика
При переходе права требования долга от заёмщика к новому кредитору налоговая база = проценты, начисленные заёмщиком сверх суммы долга.
Если новый кредитор последовательно переуступает требование, то каждый следующий участник определяет базу как:
- сумму полученного дохода;
- минус сумму расходов на приобретение требования (включая НДС).
Пункт 3. Поставка имущественных прав (опцион 1: недвижимость, ценные бумаги, доли)
Общее правило
Налоговая база = доход от реализации – расходы на приобретение данных прав.
Особенности
- Если расходы превышают доход, то налоговая база равна нулю, разница не относится к убытку по НДС.
- Для ценных бумаг расходы определяются по правилам статьи 280 НК РФ (с учётом цены приобретения и внереализационных расходов).
- Для недвижимости расходы включают первоначальную стоимость и затраты на приобретение.
Пункт 4. Поставка имущественных прав (опцион 2: отсутствие документов о расходах)
Если у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие расходы, налоговая база определяется в размере всего дохода.
Пункт 5. Передача имущественных прав без оплаты (дарение, наследование)
Налоговая база = калькуляционная стоимость имущественных прав, определённая в порядке, установленном Минфином России.
На практике:
- для недвижимости – кадастровая или рыночная стоимость;
- для ценных бумаг – рыночная котировка на дату передачи.
Налоговые вычеты и особые случаи
- НДС-плательщик при уступке требования имеет право на вычет НДС, предъявленного при первоначальной реализации товаров (работ, услуг).
- При переуступке прав требования вычеты не предоставляются – НДС исчисляется по разнице доходов и расходов.
- Если операция освобождена от НДС по статье 149 НК РФ, то статья 155 не применяется.
Последние изменения 2024–2025
Федеральным законом № 176-ФЗ от внесены уточнения:
- расширены полномочия ФНС по контролю за соблюдением порядка исчисления налоговой базы при цессии;
- добавлена отсылка к подпункту 2.1 пункта 1 статьи 155, который вводит особый порядок для финансовых организаций, выполняющих функции агентов по сбору просроченной задолженности;
- уточнён порядок распределения НДС при последовательных переуступках прав требования.
Контрольные вопросы и ответы
Вопрос 1: Облагается ли НДС уступка денежного требования по договору поставки, если первоначальная поставка освобождена от НДС по статье 149 НК РФ?
Ответ: Нет, операция не облагается НДС, так как основная поставка не облагается налогом.
Вопрос 2: Как рассчитать НДС при переуступке требования долга, если первоначальный кредитор продал долг за 1 млн руб;, а затем новый кредитор продал его за 1,2 млн руб.?
Ответ: НДС для второго цессионария = (1,2 – 1,0) × 20% = 40 000 руб.
Статья 155 НК РФ устанавливает чёткие механизмы определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав. Это позволяет минимизировать двойное налогообложение и обеспечивает прозрачность учёта НДС при цессии, переуступке прав требования и реализации имущественных прав.
Информация актуальна по состоянию на 4 июля 2026 года.