Дата актуализации:
Статья 164 Налогового кодекса Российской Федерации определяет ключевые ставки налога на добавленную стоимость (НДС), которые применяются при реализации товаров, работ, услуг и при ввозе товаров на территорию РФ․ Понимание этой статьи критически важно для бизнеса, бухгалтеров и налогоплательщиков, поскольку ошибки в применении ставок могут привести к доначислению налога, пеням и штрафам․
Текущая редакция статьи 164 НК РФ (действует с )
Основные ставки НДС
Ставка 0%
Условия применения (подпункты 1–5 пункта 1 статьи 164 НК РФ):
- Экспорт товаров за пределы РФ и ЕАЭС (при наличии документов, подтверждающих вывoz)․
- Передача товаров для переработки вне таможенной территории РФ․
- Транзитные перевозки (например, казахстанская пшеница из Казахстана в Белоруссию через РФ)․
- Реализация товаров для официального пользования дипмиссий․
- Услуги международной перевозки (включая транзит через Россию)․
Ставка 10%
Перечень товаров, облагаемых по ставке 10%, закреплен в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ:
- Продовольственные товары:
- Мясо и мясные продукты (за исключением деликатесов)․
- Рыба и морепродукты․
- Молочная продукция․
- Яйца․
- Масло растительное и животное․
- Соль, сахар, хлеб, зерно, мука․
- Товары для детей:
- Подгузники, игрушки, школьные принадлежности․
- Медицинские товары:
- Лекарства, медицинские изделия (включая вакцины и ИВЛ)․
- Периодические печатные издания и книги (кроме эротического характера)․
Ставка 20%
Применяется ко всем остальным операциям, не подпадающим под 0% или 10%, включая:
- Реализацию ювелирных изделий․
- Оказание услуг связи, рекламы․
- Продажу бытовой техники и электроники․
Особенности применения ставок в 2026 году
Новая форма декларации по НДС
С 1 квартала 2026 года действует обновленная форма декларации, в которой:
- Добавлены новые строки для отражения операций по ставке 0% (секция 4․1)․
- Уточнены коды операций для транзитных перевозок (например, код 1010832 для экспорта услуг)․
Контроль за применением льготных ставок
ФНС усилила проверки компаний, применяющих ставку 10%․ Ключевые риски:
- Ошибка в классификации товара․ Например, мясо птицы с добавками может быть переклассифицировано в категорию 20%․
- Отсутствие сертификатов качества․ Для детских товаров требуется сертификат ТР ЕАЭС․
Практические примеры
Пример 1: Экспорт зерна
Российская компания поставляет пшеницу в Армению (член ЕАЭС) через экспортера из Армении․ Условия применения 0%:
- Договор поставки подписан ․
- Транзит через грузинскую границу (документы: ГТД, CMR-накладная, счет-фактура)․
- Оплата получена на валютный счет в рублях․
Пример 2: Оптовая продажа молока
Компания продает 1,000 литров молока магазину по цене 60 руб/л․ НДС:
- Ставка 10%: 60,000 × 10/110 = 5,454․55 руб․
- Документы: накладная ТОРГ-12, сертификат соответствия, счет-фактура с кодом 01․11․1 (молоко коровье)․
Ответы на популярные вопросы
Можно ли применять 0% при поставке в Белоруссию по договору поставки?
Нет, если договор заключен с резидентом Белоруссии, применяется ставка 20%․ 0% возможен только при экспорте в третьи страны․
Какие документы нужны для подтверждения ставки 10% при продаже лекарств?
- Регистрационное удостоверение на лекарство (РУ)․
- Код ОКПД2: 21․20․10 (лекарства)․
- Сертификат GMP (для импортных препаратов)․
Статья 164 НК РФ — это основа для правильного исчисления НДС․ В 2026 году особое внимание стоит уделить:
- Обновленной форме декларации․
- Подтверждению права на 0% и 10%․
- Проверкам ФНС по льготным категориям․
Важно: При сомнениях в классификации товара или операции обратитесь к профессиональному налоговому консультанту или используйте сервис ФНС «Классификатор товаров» (https://classifikator․nalog․ru)․