Многие компании в Казахстане ведут несколько видов деятельности, каждая из которых может облагаться по разным правилам КПН (корпоративного подоходного налога). Чтобы налоговая база одной категории «не смешивалась» с другой, законодатель ввёл механизм раздельного учета. Ключевые нормы, регулирующие этот порядок, — статья 208 и пункт 5 статьи 211 Налогового кодекса РК (далее — НК РК).

Статья 208 НК РК: как представлять налоговую отчетность

Общие правила подачи деклараций

• Налогоплательщик обязан сдавать отчетность в сроки, установленные ст. 208 НК РК.
• Разделение доходов и расходов между категориями осуществляется в самой декларации и приложенных к ней расчетах.
• Отчетность подаётся:
  1. в электронном виде через шлюз «e-Salyk»;
  2. на бумаге — только в исключительных случаях, предусмотренных приказом МФ РК.

Обязательные реквизиты

В каждой части декларации нужно указать:

• код вида деятельности (КВЭД / КАТО);
• категорию дохода, к которому относится конкретный блок показателей;
• сумму доходов, расходов, убытков по каждой категории отдельно;
• применяемые ставки КПН (20 %, 10 %, льготные и др.).

Важно! Нарушение порядка представления отчетности согласно п. 2 ст. 208 НК РК — основание для отзыва декларации (см. ст. 210 НК РК).

Пункт 5 статьи 211 НК РК: «замороженные» убытки по категориям

Суть нормы

Если по конкретной «выделяемой категории деятельности» образовался убыток, этот убыток:

• не уменьшает общую налоговую базу по всем остальным категориям;
• может быть компенсирован только будущими доходами той же категории;
• переносится вперёд с учетом ограничений статьи 307 НК РК (максимально 10 налоговых периодов).

Пример расчета

Компания «Алмаз Трейд» в 2025 г. получила:

• доход по оптовой торговле (категория А) — 150 000 000 тг, расходы — 180 000 000 тг → убыток 30 000 000 тг;
• доход по производству стройматериалов (категория Б), 200 000 000 тг, расходы — 120 000 000 тг → прибыль 80 000 000 тг.

Ситуация:

1. Убыток по категории А не уменьшает налогооблагаемую прибыль по категории Б.
2. Налог к уплате = 80 000 000 × 20 % = 16 000 000 тг.
3. Убыток 30 000 000 тг переносится на будущие периоды и может быть погашен только за счёт доходов от оптовой торговли.

Отзыв налоговой отчетности: когда вступает ст. 210

Согласно ст. 210 НК РК налоговая отчетность может быть отозвана (аннулирована) методом удаления, если:

1. декларация подана с нарушением условий п. 2 ст. 208 (например, неверный порядок разделения расходов);
2. декларация подана с нарушением п. 5 ст. 211 (например, убыток «засчитан» в общую базу).

После отзыва налогоплательщик обязан подать новую уточнённую отчетность в течение 5 рабочих дней с даты получения уведомления.

Практические рекомендации бухгалтеру

• Ведите аналитический учёт по каждой категории на отдельных субсчетах (например, 6110-А, 6110-Б).
• Ежеквартально сверяйтесь с требованиями ст. 208 и 211: правильность кодов КВЭД, сумм доходов/расходов, отдельные листы убытков.
• Используйте проверочные формулы:
  
  Убыток категории X = Доходы X – Расходы X

Налог к уплате = Σ max(0, Прибыль категории) × Ставка КПН
• Не забывайте про ст. 307: убыток «сгорает» через 10 лет, если не использован.

Сводная таблица: где искать нормы

Статья 208 задаёт формальные рамки: как и когда сдавать декларации с раздельным учетом.
Пункт 5 статьи 211 определяет экономическую логику: убытки не мигрируют между категориями, повышая финансовую дисциплину налогоплательщика.
Нарушение любой из этих норм влечёт отзыв отчетности по ст. 210, что чревато штрафами и необходимостью пересдачи деклараций.

Будьте внимательны к деталям, используйте встроенные проверки в СПП «e-Salyk», и раздельный учёт станет привычным инструментом, а не головной болью.