Дата актуализации: 04 августа 2026 г.
Что такое статья 255 НК РФ и зачем она нужна?
Статья 255 части второй Налогового кодекса РФ определяет перечень расходов на оплату труда, которые организация вправе учесть при расчёте налога на прибыль. Иначе говоря, именно здесь «зашифрованы» все «зарплатные» выплаты, уменьшающие базу по налогу на прибыль.
Краткая «дорожная карта» по статье 255 НК РФ
- Применение: только для налога на прибыль (гл. 25 НК РФ).
- Режим: действует при методе начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ).
- Ограничения: расходы должны соответствовать критериям ст. 252 НК РФ (обоснованность, документальность, связь с доходами).
Полный разбор пунктов статьи 255 НК РФ
Пункт 1, «зарплата» в собственном смысле
Включает:
- Оклады, тарифные ставки, должностные оклады.
- Повременные и сдельные выплаты.
- Проценты от выручки, комиссионные вознаграждения.
- Выплаты в натуральной форме.
Пункт 2 — премии и надбавки
- За производственные результаты.
- За профессиональное мастерство, выслугу лет.
- Надбавки за вредные и опасные условия труда.
- Надбавки за работу в ночное время, выходные, праздничные дни.
Пункт 3, оплата учебных отпусков
Учитываются выплаты работникам, направленным на профессиональную переподготовку или повышение квалификации.
Пункты 4–8 — дополнительные компенсации
| Пункт ст. 255 | Содержание | Ключевые нюансы 2026 г. |
|---|---|---|
| 4 | Компенсации в связи с повышением цен | Должны быть закреплены локальным актом и коллективным договором |
| 5 | Оплата питания, обмундирования, униформы | Только если обязанность предоставления предусмотрена ТК РФ или коллективным договором |
| 6 | Оплата подготовки рабочих мест | Учитываются только затраты на обустройство нового рабочего места в пределах норм, утверждённых Правительством РФ |
| 7 | Начисленные резервы на оплату отпусков | С 2024 г. резерв формируется по правилам ст. 324.1 НК РФ |
| 8 | Взносы в накопительную пенсию | В пределах 12 % от фонда оплаты труда |
Пункты 9–25, «мелкие», но важные расходы
Краткий перечень:
- Пункт 9, выплаты медицинскому персоналу за проведение обязательных медосмотров.
- Пункт 16 — стоимость путёвок на отдых и лечение (с НДФЛ-эффектом при превышении 50 000 руб. за налоговый период).
- Пункт 21 — оплата проезда к месту убытия на северах и обратно (при наличии трудового договора и справки о проживании).
- Пункт 25, доплаты до фактического заработка при временной нетрудоспособности (сверх пособия по б/л).
Что нельзя отнести к расходам по статье 255
- Выплаты из чистой прибыли (дивиденды, материальная помощь сверх установленных лимитов).
- Добровольные страховки жизни и ЗОЖ, если они не предусмотрены ТК РФ или коллективным договором.
- Премии, не закреплённые локальными актами, без экономического обоснования (Определение ВАС РФ № 16041/13 от ).
Алгоритм учёта «зарплатных» расходов в 2026 году
Шаг 1. Проверьте, что выплата указана в ст. 255 НК РФ.
Шаг 2. Убедитесь в документальном оформлении: приказ, положение о премировании, коллективный договор.
Шаг 3. Подтвердите экономическую обоснованность (связь с доходами).
Шаг 4. Отразите в учётной политике метод начисления и порядок формирования отпускного резерва.
Шаг 5. Включите суммы в расходы при начислении (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Самые популярные вопросы бухгалтеров в 2026 г.
- Q: Можно ли учесть выплаты за добровольную вакцинацию сотрудников?
- A: Да, если она предусмотрена локальным актом и не превышает 6 % от фонда оплаты труда (п. 24 ст. 255 НК РФ).
- Q: Как отражать премии к 23 февраля и 8 марта?
- A: Только при условии, что они закреплены в положении о премировании и привязаны к производственным результатам (Письмо Минфина № 03-03-06/1/54776 от ).
Шаблон бухгалтерской проводки
Д-т 20, 26, 44 К-т 70 — начислена заработная плата, премия, отпускные.
Д-т 70 К-т 68 — удержан НДФЛ.
Д-т 20, 26, 44 К-т 69 — начислены страховые взносы.
Статья 255 НК РФ, это «дорожная карта» для любого бухгалтера при расчёте налога на прибыль. Соблюдайте три золотых правила: закрепленность в локальном акте, экономическая обоснованность, документальное подтверждение — и налоговые риски будут сведены к минимуму.
PS: С 2025 года ФНС активно использует внешние источники данных (банки, ГИС-МТ, электронные трудовые книжки). Поэтому двойная проверка расходов по ст. 255 — лучшая страховка от претензий.