Актуально на 04 июля 2026 г.

Квалификация расходов

В соответствии с пунктом 1 статьи 261 Налогового кодекса РФ к расходам на освоение природных ресурсов относятся:

• Геологическое изучение недр, включая поиски и оценку месторождений, аудит запасов;
• Разведка полезных ископаемых и гидрогеологические изыскания;
• Работы подготовительного характера: строительство и ликвидация скважин (кроме амортизируемого имущества);
• Приобретение геологической информации у третьих лиц и госорганов;
• Подготовка территории: возведение временных дорог, площадок, хранение плодородного слоя почвы;
• Возмещение ущерба природным ресурсам, переселение жителей, выплаты компенсаций;
• Выплаты по соглашениям с органами власти и коренными народами.

Общий порядок признания расходов

Пункт 2 устанавливает:

1. Расходы включаются в состав прочих расходов, если их не финансировали бюджет или госвнебюджетные фонды.
2. Расходы, относящиеся к нескольким участкам недр, учитываются отдельно по каждому участку в доле, определённой учётной политикой.
3. Учёт начинается с 1-го числа месяца, следующего за завершением работ.
4. Сроки включения в состав расходов:
   • 12 месяцев равномерно — для расходов, указанных в п. 1, и для зарезки боковых стволов скважин;
   • 2 года равномерно (но не более срока эксплуатации) — для остальных расходов.

Непродуктивные разведочные скважины

Пункт 4 разъясняет:

• Расходы на непродуктивную скважину (строительство, геолого-разведочные работы, ликвидация) также учитываются равномерно в течение 12 месяцев с момента ликвидации.
• Решение о непродуктивности принимается один раз и не подлежит изменению.
• Налогоплательщик обязан уведомить ИФНС не позднее срока подачи декларации за период включения расходов.

Особенности морских месторождений углеводородного сырья

Основные правила (п. 7)

С 2017 года действуют специальные нормы. Расходы на новые морские месторождения признаются:

• С 1-го числа месяца принятия решения об отнесении расходов к деятельности по добыче на новом месторождении.
• Налогоплательщик самостоятельно выбирает, к какому именно новому месторождению отнести расходы, если их несколько на одном участке.

Прекращение работ (п.

При полном прекращении работ по экономической нецелесообразности или геологической бесперспективности налогоплательщик вправе:

• Отнести всю сумму неучтённых ранее расходов к деятельности на ином участке недр.
• Ежегодно представляет в ИФНС специальные сведения (форма утверждается ФНС).

Коэффициент 1,5 для геологического изучения (п. 9)

Расходы на поиски и оценку новых морских месторождений углеводородного сырья признаются в размере фактических затрат × 1,5.

Зарубежные геолого-разведочные проекты (п. 10)

Если российская компания предоставляет заём иностранному партнёру для зарубежного проекта и:

1. Иностранная организация участвует в добыче по СРП/концессии/лицензии;
2. Проект признан экономически нецелесообразным или геологически бесперспективным;
3. Обязательства по займу прекращены без возврата средств;

то сумма займа (без процентов) учитывается в составе расходов на освоение природных ресурсов.

Утратившие силу положения

Пункты 3 и 5 утратили силу с 1 января 2011 г. в связи с изменениями, внесёнными Федеральным законом № 229-ФЗ.

Практические рекомендации

• Учётная политика: закрепите порядок распределения расходов по участкам и сроки их признания.
• Раздельный учёт: ведите распределённый учёт затрат по каждому скважинному объекту.
• Уведомления в ИФНС: не забывайте направлять уведомления о непродуктивных скважинах и прекращении работ.
• Документы: храните акты выполненных работ, лицензии, договоры, соглашения с органами власти и коренными народами.