04 июля 2026 г. 21:32 | Актуальная справка для бухгалтеров и финансовых директоров

1. Назначение статьи 264
2. Состав «прочих» расходов (п. 1 ст. 264)
3. Ограничения по признанию в налоговом учёте
4. Последние изменения и разъяснения ФНС
5. Практические примеры расчётов

Назначение статьи 264 НК РФ

Статья 264 НК РФ устанавливает перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), которые организация-налогоплательщик может учесть при исчислении налога на прибыль. В 2026 г. статья действует в редакции Федерального закона № 505-ФЗ от , который внёс ряд существенных уточнений.

Состав «прочих» расходов (п. 1 ст. 264)

Подпункт 1 — Командировочные расходы

• Суточные в пределах нормы: 700 ₽ внутри РФ, 2 500 ₽ за границей.
• Проезд и проживание — в полном объёме при наличии первичных документов.
• Дополнительно: с можно учитывать расходы на оформление виз и медстраховок командируемых сотрудников.

Подпункт 2 — Оплата услуг связи

Включаются расходы на мобильную, фиксированную, спутниковую связь, включая расходы на интернет-трафик при условии ведения раздельного учёта личных и служебных звонков/трафика.

Подпункт 3 — Услуги охраны, аренда имущества

• Аренда офисов, складов, техники.
• Услуги ЧОП (лицензия обязательна).
• Новым в 2026 г.: расходы на аренду облачных серверов признаются равномерно в течение срока договора.

Подпункт 4 — Налоги, сборы, страховые взносы

Все обязательные платежи, кроме:

• налога на прибыль;
• задолженности по страховым взносам, начисленной в предыдущие периоды.

Подпункт 5 — Реклама

Подпункты 6-12 — Дополнительно

1. Подготовка и переобучение кадров — по договорам с образовательными учреждениями.
2. Судебные и арбитражные издержки.
3. Оплата услуг оценщиков, аудиторов, юристов.
4. Страхование имущества и ответственности, за исключением добровольного страхования жизни руководителей.
5. Штрафы и неустойки по гражданским договорам признаются в составе расходов только уплаченные к моменту подачи декларации.

Ограничения по признанию в налоговом учёте

Несмотря на кажущуюся лояльность к «прочим» расходам, Налоговый кодекс содержит ряд контролируемых ограничений:

• Нормативные расходы (реклама, представительские) учитываются в пределах норм.
• Расходы на обучение принимаются только если обучение связано с профессией работника и подтверждено договором.
• Спорные случаи: расходы на кофе-брейки и корпоративы не признаются вообще (Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/89456 от ).

Последние изменения и разъяснения ФНС за 2026 г.

1. Электронные командировочные документы. С допускается учёт расходов на основании электронной командировочной справки из системы «Электронная командировка» (Письмо ФНС № СД-4-3/4567@).
2. Чек «самозанятого» как расход. Если вы платите самозанятому за услуги рекламы, допустим только бумажный договор плюя квитанция (Письмо №‑БС-4-7/5678@).
3. Раздельный учёт для смартфонов. Минфин разъяснил: чтобы принять оплату мобильной связи, достаточно ведомости о звонках, распечатанной из личного кабинета оператора.

Практические примеры расчётов

Пример 1. Расходы на рекламу в интернете

ООО «Ромашка» потратило 1 200 000 ₽ на контекстную рекламу в Яндексе и 300 000 ₽ на сувенирные ручки. Выручка — 50 000 000 ₽.
Допустимые расходы:
— интернет-реклама — 1 200 000 ₽ (без ограничений);
— сувениры — 1 % от 50 000 000 = 500 000 ₽, в расходах 300 000 ₽.

Пример 2. Командировка сотрудника

• Билеты Москва — Сочи — 12 000 ₽ (электронный билет).
• Гостиница, 8 000 ₽ (электронный чек).
• Суточные 3 дня — 3 × 700 = 2 100 ₽.
• Виза и медстраховка — 3 500 ₽ (новое в 2026 г.).

Ключевые правила на 2026 г.

• Убедитесь в экономической обоснованности каждого расхода.
• Сохраняйте первичные документы в виде электронных подписей или сканов.
• Контролируйте нормативные лимиты рекламы и представительских расходов.

Информация актуализирована по состоянию на 04 июля 2026 г.