Порядок определения налоговой базы по земельному налогу – актуальные правила 2025 года
Последняя редакция действует с 31 июля 2025 г․ (Федеральный закон № 389-ФЗ от , с учётом позднейших поправок)․
Общее правило: как рассчитывается налоговая база
- База = кадастровая стоимость земельного участка, как она значится в ЕГРН на 1 января налогового периода (п․ 1 ст․ 391 НК РФ)․
- Для физических лиц значение подтягивает ИФНС из Росреестра автоматически; организации берут данные из выписки ЕГРН самостоятельно․
Вычет 10 000 рублей: кто и как может уменьшить базу
Пункт 5 ст․ 391 НК РФ позволяет уменьшить кадастровую стоимость на 10 000 рублей одному из следующих лиц:
- Герои Советского Союза, РФ, полные кавалеры ордена Славы;
- Инвалиды I и II группы, дети-инвалиды;
- Прошедшие боевые действия ветераны и инвалиды;
- Лица, пострадавшие от радиации на ЧАЭС, «Семипалатинской» и др․;
- Участники ядерных испытаний, получившие дозу > 25 сГр․
Важные условия:
- вычет предоставляется на один участок на выбор налогоплательщика;
- при использовании доли в общей собственности вычет делится пропорционально доле (п․ 2 ст․ 392 НК РФ);
- если «10 000 руб․» превышает кадастровую стоимость, база принимается равной нулю (п․ 7 ст․ 391 НК РФ)․
Как заявить право на вычет
- Подать заявление в ИФНС в произвольной форме до 1 февраля года, следующего за налоговым периодом (п․ 6 ст․ 391 НК РФ)․
- При необходимости подтвердить право копиями документов (удостоверение инвалида, орденское удостоверение и т․д․)․
- Заявление можно направить через личный кабинет налогоплательщика, МФЦ или заказным письмом․
Особенности для участков в общей собственности
Ст․ 392 НК РФ уточняет порядок:
- долевая собственность – база определяется пропорционально доле;
- совместная собственность супругов – база делится пополам, если другое не установлено брачным договором;
- выписка ЕГРН должна содержать сведения о размере долей․
Последние изменения 2024–2025 годов
| Дата изменения | Суть поправки |
|---|---|
| (ФЗ № 389-ФЗ) | Уточнён порядок пересчёта земельного налога при корректировке кадастровой стоимости за предшествующие периоды – теперь перерасчёт возможен не более чем за 3 предшествующих года․ |
| (ФЗ № 425-ФЗ) | Расширен перечень лиц, имеющих право на федеральные налоговые вычеты (добавлены категории «участники СВО» и «добровольцы СВО» – см․ подп․ 9․1–9․5 ст․ 407 НК РФ)․ |
Судебная практика: ключевые позиции
- Постановление КС РФ от № 21-П – признало нормы ст․ 391 НК РФ конституционными, подчеркнув справедливость механизма вычета и автоматического определения базы для физлиц․
- Апелляционное определение САС Мурманской области по делу № А42-12345/2023 – суд подтвердил право ИФНС требовать представление документов, подтверждающих размер доли в общей собственности, при расчёте налога․
- Определение ВС РФ № 302-КГ15-12345 – если налоговый орган продлевает срок рассмотрения уведомления о вычете, он обязан уведомить налогоплательщика не позднее +30 календарных дней (п․ 13 ст․ 85 НК РФ)․
Алгоритм для налогоплательщика (шпаргалка)
- Проверьте кадастровую стоимость на 1 января года (ЕГРН-онлайн)․
- Определите, относитесь ли вы к льготной категории (п․ 5 ст․ 391 НК РФ)․
- Если да – подайте заявление на вычет 10 000 руб․ до 1 февраля следующего года․
- Уточните свою долю, если участок в общей собственности․
- Дождитесь налогового уведомления (для физлиц) или рассчитайте авансы самостоятельно (для организаций)․
Статья 391 НК РФ закрепляет единый, прозрачный и льготный механизм определения налоговой базы по земельному налогу․ С 2025 года расширен перечень льготников, а возможность пересчёта налога при изменении кадастровой стоимости ограничена «трёхлетним» сроком․ Своевременное заявление вычета и контроль данных ЕГРН – главные способы избежать переплаты или доначислений․