Статья 645 Налогового кодекса Республики Казахстан
«Порядок исчисления и удержания корпоративного подоходного налога у источника выплаты»

Актуальная редакция: действует с 18 июля 2025 г. в соответствии с Законом РК № 214-VIII ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)».

Ключевые нормы статьи 645

Обязанность налогового агента

Согласно п. 1 ст. 645 НК РК‚ налоговым агентом признается любое казахстанское юридическое лицо или структурное подразделение нерезидента‚ осуществляющее выплату доходов:

• дивидендов;
• процентов;
• роялти;
• доходов от осуществления услуг или выполнения работ на территории РК;
• страховых премий по договорам страхования/перестрахования;
• других доходов из источников в Республике Казахстан.

Налоговый агент обязан исчислить‚ удержать и перечислить корпоративный подоходный налог (КПН) не позднее дня выплаты дохода нерезиденту.

Ставки налогообложения

Стандартная ставка КПН у источника выплаты для нерезидентов составляет 15 %. Однако:

• для доходов‚ указанных в подпункте 2) п; 1 ст. 645‚ применяется 20 %;
• по договорам международного транспорта — 5 %;
• при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) применяется пониженная ставка или освобождение согласно положениям соответствующего договора.

Практический порядок действий налогового агента

1. Определить статус получателя дохода: резидент РК или нерезидент.
2. Классифицировать доход по перечню п. 1 ст. 645 НК РК.
3. Проверить наличие СИДН между РК и страной резидентства получателя:
   • есть, подтвердить статус налогового резидента (справка Form 820.00);
   • нет — применить ставку 15 % или 20 %.
4. Исчислить налог: налоговая база × ставка.
5. Удержать налог одновременно с выплатой дохода.
6. Перечислить налог в бюджет в день выплаты:
   • через КНП-код 104502;
   • отчетность — форма КПН-Ф (ежеквартально).

Частые вопросы и разъяснения

Может ли налоговый агент применить освобождение от налогообложения дивидендов‚ выплачиваемых нерезиденту через номинального держателя?

Нет. Согласно письму МФ РК № 03-05-08/46980 от ‚ пользование льготами по СИДН возможно только при прямом подтверждении статуса бенефициара дохода. Номинальный держатель (nominee) не может быть бенефициаром‚ следовательно‚ освобождение не применяется.

Как отразить в бухгалтерском учете?

• Дт 7710 (расходы) — Кт 3310 (кредиторская задолженность нерезидента) — начислен доход;
• Дт 3310 — Кт 3110 (налоговые расчеты) — удержан КПН у источника;
• Дт 3110 — Кт 1030 — перечислен налог в бюджет.

Ответственность за нарушения

За неудержание (неперечисление) налога предусмотрены:

• штраф — 50 % от неуплаченной суммы;
• пеня — 1‚25 × учетная ставка НБ РК за каждый день просрочки;
• административная ответственность должностных лиц (ст. 275 КоАП РК).

Важно: с 01 января 2026 г. вступили в силу дополнительные требования к электронному обмену данными через СЭД «Э-Салық». Убедитесь‚ что ваше ПО и ключи ЭЦП обновлены!