Актуальная редакция по состоянию на 04 июля 2026 г.

Общее описание состава преступления

Статья 198 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов. Это преступление относится к категории преступлений экономической направленности и влечёт за собой как административные, так и уголовные санкции.

• Объект преступления: установленный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов.
• Объективная сторона: действие или бездействие, выражающееся в непредставлении налоговой декларации или включении в неё заведомо ложных сведений, повлекшее уклонение от уплаты в крупном или особо крупном размере.
• Субъект преступления: исключительно физическое лицо, обязанное уплачивать налоги и страховые взносы (в т.ч. индивидуальные предприниматели).
• Субъективная сторона: прямой умысел, т.е. лицо осознаёт незаконность своих действий и желает наступления последствий.

Квалифицирующие признаки и размеры уклонения

Примечание: Подсчёт размера ведётся в пределах трёх последовательных финансовых лет (п. 2 Постановления Пленума ВС РФ № 48 от ).

Действующая редакция по состоянию на 2025–2026 годы

Последние изменения (Федеральный закон от № 110-ФЗ):

1. Добавлено прямое упоминание страховых взносов — теперь под действие ст. 198 подпадает и уклонение от взносов в ПФР, ФСС и ФОМС.
2. Уточнён порядок расчёта крупного/особо крупного размера: учитывается сумма недоимки по каждому виду обязательного платежа.
3. Введён института обязательного доследственного доклада в налоговые органы о выявлении признаков преступления.

Порядок освобождения от уголовной ответственности

Впервые совершившее преступление лицо может быть освобождено от уголовной ответственности, если:

• полностью погасило сумму недоимки и пеней;
• уплатило налоговый штраф в порядке, предусмотренном НК РФ;
• совершило деяние впервые (отсутствуют иные налоговые правонарушения за 3 года).

Механизм реализуется на основании статьи 76.2 УК РФ и главы 27 НК РФ.

Судебная практика и типичные ситуации

Признаки «уклонения» по мнению судов

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ исходит из следующих критериев:

• умышленное занижение налоговой базы (двойники счетов, «фиктивные» расходы);
• фальшивые книги покупок/продаж;
• сокрытие доходов путём «расчётов наличными»;
• игнорирование требований ФНС о представлении уточнённой декларации.

Примеры из практики

1. Постановление ВС РФ от 12 марта 2025 г. № 18-КП5-116: индивидуальный предприниматель скрыл доходы в сумме 4,2 млн руб. за 2022–2024 гг. Суд назначил штраф 150 000 руб. и лишение права заниматься предпринимательской деятельностью на 2 года.
2. Определение Мосгорсуда от 28 января 2026 г. № 44г-21/2026: физлицо уплатило всю недоимку и пени добровольно до предъявления обвинения — дело прекращено на основании п. 2 ст. 76.2 УК РФ.

Отличия от смежных составов

Пошаговый алгоритм действий при подозрении на нарушение

1. Проверьте доначисления: запросите акт налоговой проверки и расчёт недоимки.
2. Оцените размер: сложите суммы за 3 последовательных года по каждому платежу.
3. Уточните статус: были ли ранее привлечения по административным налоговым статьям?
4. Уплатите недоимку, пени и штраф до вынесения постановления о возбуждении дела.
5. Подайте заявление о примирении и ходатайстве о прекращении дела (при наличии оснований).
6. Консультация адвоката: участвуйте в следственных действиях с юристом, специализирующимся на налоговых спорах.

Частые ошибки и мифы

• «Если я плачу налоги частично, уголовная ответственность не наступит» — неверно, важен именно факт уклонения от полной уплаты.
• «ИП на патенте не подпадает под ст. 198», применяется, если объём доходов превышает ограничения патентной системы и не перечислены налоги по общей системе.
• «Скрытый счёт за границей не отследят» — с 2024 года работает автоматический обмен данными по CRS, а также взаимодействие ФНС с банками через СБП.

Статья 198 УК РФ — последний «красный флаг» на пути нарушителя после административных мер. Однако законодатель предоставляет реальную возможность «закрыть» уголовное дело добровольным погашением задолженности. Для этого важно:

1. Оперативно выявить и подтвердить сумму недоимки.
2. Уплатить все суммы согласно НК РФ.
3. Иметь юридическое сопровождение на стадии доследственной проверки.

Данная статья подготовлена на основе официальных источников: КонсультантПлюс, ГАРАНТ, постановлений Пленума ВС РФ и последних федеральных законов. При подозрении на нарушение обращайтесь к квалифицированному налоговому юристу.