Статья 105 часть 1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) регулирует порядок исчисления, уплаты и возврата налога на добавленную стоимость (НДС) при совершении сделок, связанных с экспортом товаров, работ и услуг. Данная статья является одной из ключевых в системе налогообложения, поскольку определяет условия, при которых экспортёр может претендовать на освобождение от уплаты НДС или на возмещение ранее уплаченного налога.

Содержание статьи

1. Определения и понятия
2. Налоговая база и ставка НДС
3. Освобождение от уплаты НДС
4. Возврат налога (КСВ)
5. Порядок оформления и представления документов
6. Ответственность и штрафы
7. Практические рекомендации
8. Актуальные изменения и судебная практика

Определения и понятия

В части 1 статьи 105 НК РФ используются следующие ключевые термины:

• Экспорт – поставка товаров, выполнение работ или оказание услуг, которые непосредственно направлены за пределы таможенной территории Российской Федерации.
• Налоговый агент – лицо, обладающее обязанностью удерживать и перечислять НДС в бюджет (например, импортёр в случае обратной схемы налогообложения).
• КСВ (компенсация суммы возврата) – механизм возврата уплаченного НДС при экспортных операциях, если налог уже был начислен и уплачен.

Налоговая база и ставка НДС

Согласно части 1 статьи 105 НК РФ, для экспортных операций налоговая база определяется как стоимость экспортируемого товара (работы, услуги) без учёта таможенных пошлин, сборов и иных обязательных платежей. Ставка НДС в случае экспорта составляет 0 %. Это значит, что при правильном оформлении сделки налог к уплате не начисляется.

Освобождение от уплаты НДС

Экспорт может быть освобождён от налога в двух основных случаях:

• Товары, работы или услуги непосредственно поставляются за пределы РФ;
• Экспорт осуществляется в соответствии с международными договорами РФ, а также при условии, что получатель является налогоплательщиком НДС в своей стране.

Для подтверждения освобождения необходимо предоставить в налоговый орган следующие документы (полный перечень см. ниже):

1. Таможенную декларацию (при экспорте товаров);
2. Контракт/договор поставки, в котором указаны условия поставки (Incoterms);
3. Транспортные документы (коносамент, авианакладная, железнодорожная накладная);
4. Счёт‑фактуру, в которой отражена ставка НДС 0 %.

Возврат налога (КСВ)

В случае, когда НДС был начислен и уплачен до момента подтверждения статуса экспортной операции, налогоплательщик имеет право на компенсацию суммы возврата (КСВ). Основные условия получения КСВ:

• Наличие подтверждающих документов, указанных в пункте 3.
• Своевременная подача заявления в налоговый орган (не позднее 30 дней после даты подтверждения экспорта).
• Отсутствие задолженности по другим налогам.

Возврат производится в течение 30 дней со дня подачи полного пакета документов.

Порядок оформления и представления документов

Ниже приведена типовая последовательность действий для получения освобождения от НДС или возврата налога:

1. Подготовка договора – в договоре необходимо указать пункт об экспорте, выбрать подходящий Incoterm (EXW, FOB, CIF и др.).
2. Оформление таможенной декларации – в ней указывается код товара, стоимость, страна назначения.
3. Выставление счёта‑фактуры – ставится 0 % НДС, указывается основание освобождения (пункт 1 статьи 105 НК РФ).
4. Сбор транспортных и страховых документов – коносамент, транспортная накладная, страховой полис.
5. Подача в налоговый орган – заявление о возврате (если был уплачен НДС) или уведомление об освобождении (если НДС не начислялся).
6. Контроль со стороны налоговой службы – проверка корректности предоставленных документов.
7. Получение решения – в случае возврата – перечисление средств на расчётный счёт налогоплательщика.

Ответственность и штрафы

Нарушения, связанные с неверным применением части 1 статьи 105 НК РФ, влекут за собой:

• Штраф в размере 20 % от суммы неправильно начисленного НДС (ст; 119 НК РФ).
• Возможность привлечения к административной ответственности за несоблюдение сроков подачи документов (штраф до 30 % от суммы налога).
• В случае умышленного уклонения – уголовная ответственность по ст. 199 УК РФ.

Практические рекомендации

Для минимизации налоговых рисков при работе с экспортом рекомендуется:

1. Тщательно проверять контракты на наличие экспортных условий и корректных Incoterms.
2. Своевременно оформлять таможенные документы и сохранять их копии в электронном виде.
3. Вести отдельный журнал экспортных операций, где фиксируются даты, суммы, контрагенты и номера документов.
4. Регулярно проверять статус задолженности по другим налогам – наличие просроченной задолженности блокирует возможность получения КСВ.
5. При возникновении сомнений обращаться к налоговому консультанту или в региональную налоговую инспекцию.

Актуальные изменения и судебная практика

С начала 2024 года в НК РФ внесены несколько поправок, влияющих на применение части 1 статьи 105:

• Уточнено, что при экспорте услуг, оказываемых дистанционно, необходимо подтверждать факт получения оплаты за границей (например, банковским выпиской).
• Введена возможность электронного представления документов в налоговую службу через портал Госуслуги.
• Судебные решения (например, Постановление Пленума Верховного Суда РФ от № 33) подтвердили, что отсутствие оригинальных транспортных документов, заменяемых электронными копиями, не является основанием для отказа в КСВ, если их подлинность подтверждена цифровой подписью.

Часть 1 статьи 105 Налогового кодекса РФ представляет собой важный механизм поддержки экспорта, позволяя компаниям экономить на налогах и получать возврат уплаченного НДС. Корректное применение этой нормы требует строгого соблюдения документального оформления, своевременной подачи заявлений и постоянного контроля за налоговой дисциплиной. При правильном подходе предприятия могут существенно снизить налоговую нагрузку и повысить конкурентоспособность на международных рынках.

Дата публикации: 07 апреля 2026 г.